Заголовок тимчасово відсутній

При списанні товарної дебіторської заборгованості треба дослідити суть кожної господарської операції та причини її виникнення.

В даному випадку мова йде про те, що підприємство оплатило послуги Центру сертифікації ключів, отримало ці послуги, а акти по якісь причині не отримало чи не провело. Тому таку заборгованість не можна вважати безнадійною, на нашу думку, така ситуація привела до помилки.

Механізм виправлення помилок у бухгалтерському обліку визначено нормами НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#o38 та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 № 88 (далі — Положення № 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#Text ).

Так як помилка виникла за попередні періоди, то відповідно до п. 4. НП(С)БО 6 виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто Д-т 44 К-т 3711, Д-т 3711 К-т 6441.

Компенсуючі податкові накладні в даній ситуації, на нашу думку, складати не треба. Для здійснення таких проведень треба скласти бухгалтерську довідку.

Щодо списання дійсної товарної дебіторської заборгованості, тобто коли підприємство грошові кошти перерахувало, а товари (роботи, послуги) не отримало, є кілька нюансів.

Критерії для визначення дебіторської заборгованості як безнадійної в бухгалтерському та податковому обліку дещо різні, тому і відображення в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування відбувається за різними правилами.

Згідно з п. 4 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#Text визначено, що безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

Щодо першого критерію. Якщо дебіторська заборгованість має ознаку того, що існує впевненість про її неповернення боржником, вона стає безнадійною та підлягає списанню в бухгалтерському обліку. Впевненість в тому, що дебіторська заборгованість не буде повернута (погашена) повинна ґрунтуватися на конкретних фактах, подіях, висновках та документах, на підставі яких можна бути скласти первинний документ (акт, бухгалтерську довідку тощо) та провести списання в бухгалтерському обліку. Тобто, впевненість у неповерненні дебіторської заборгованості повинна ґрунтується на таких обставинах, з яких однозначно (тобто на 100 %) можна говорити про те, що її не буде погашено.

Щодо другого критерію. В період воєнного стану перебіг термінів позовної давності припинено. А саме розділ «Прикінцеві та перехідні положення» ЦКУ доповнено п. 19, передбачає, що на період дії воєнного стану подовжуються загальні та спеціальні строки позовної давності, визначені у статтях 257—259 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n6094).

Тому по такій заборгованості ще не минув термін позовної давності.

Для цілей оподаткування критерії визначення безнадійної заборгованості надано в пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). В цьому пункті надано вичерпний перелік ознак, коли дебіторська заборгованість стає безнадійною.

Виходячи з вище вказаного, в бухгалтерському обліку підприємство може прийняти рішення про списання заборгованості, якщо є достатні підстави для визнання її безнадійною за першим критерієм.

В податковому обліку, якщо підприємство «високодохідник» прийме рішення про списання дебіторської заборгованості в бухгалтерському обліку, тоді фінансовий результат необхідно буде збільшити на суму списаної заборгованості через коригувальні різниці (р.2.1.3 додатка РІ).

Але підприємство не зможе зменшити фінансовий результат на суму списаної дебіторської заборгованості, якщо вона не буде відповідати ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 ПКУ (р. 2.2.3 додатка РІ).

Якщо підприємство «малодохіник» прийме рішення про списання заборгованості в бухгалтерському обліку, за наявності достатніх підстав для визнання її безнадійною за першим критерієм. В такому випадку порушень не буде, і санкцій не виникне.

Якщо підприємство «малодохіник» спише дебіторську заборгованість безпідставно (до закінчення терміну позовної довності) це призведе до помилки при визначені об’єкта оподаткування податком на прибуток, до заниження податку на прибуток (завищення збитку).

На думку податківців, за фактом визнання дебіторської заборгованості безнадійною, її слід списати з урахуванням ПДВ у вартості оплаченого товару/послуги. Тобто за таких умов платник податку втрачає право на податковий кредит за такими товарами/послугами. Таким чином, якщо платник податку — покупець здійснив попередню оплату за товари/послуги та сформував податковий кредит із ПДВ на підставі отриманої від платника податку — постачальника податкової накладної, але такі товари/послуги не були поставлені, то в податковому періоді, у якому відбувається списання дебіторської заборгованості, платникові податку — покупцеві необхідно:

нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, визначеними п. 198.5 ПКУhttps://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931, виходячи з вартості оплачених та не поставлених товарів/послуг (тобто виходячи з вартості їх придбання — п. 189.1 ПКУ);

скласти за такою операцією не пізніше останнього дня такого звітного періоду податкову накладну в порядку, передбаченому для податкової накладної, що складається відповідно до п. 198.5 ПКУ, та зареєструвати її в ЄРПН у визначені ПКУ строки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!