Заголовок тимчасово відсутній

ПКУ визначено наступне в р. ХХ пр. 2 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n8035):

"32. Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України:

...5) товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель:

...У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.".

Позиція ДПСУ

ІПК від 01.03.2024 р. № 1073/ІПК/99-00-21-03-02ІПК:

"...Товариство ...планує здійснювати виробництво та постачання безпілотних літальних апаратів (код згідно з УКТ ЗЕД 8806) та запчастин для безпілотних літальних апаратів (код згідно з УКТ ЗЕД 8807) (далі - Товар).

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання Товарів суб'єктам господарювання і фізичним особам, які в подальшому постачають такі Товари кінцевим отримувачам, визначеним у вказаному вище підпункті ПКУ, і надають про це документальне підтвердження?;

2) чи має право Товариство скористатись податковим кредитом у разі придбання на митній території України або ввезення на митну територію України Товару та запчастин для виготовлення Товару у порядку визначеному статтею 198 розділу V ПКУ?;

3) чи необхідно Товариству застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання Товару?;

…Щодо питання 1

Звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ підлягають операції з постачання на митній території України товарів (зокрема, безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806 та 8807 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо особа не зареєстрована платником ПДВ, то при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг така особа податкові зобов'язання з ПДВ не визначає та до вартості товарів/послуг, що постачаються, суму ПДВ не додає.

Щодо питання 2

…Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V ПКУ)....

Щодо питання 3

За наявності законодавчих підстав нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ, є обов'язком платника ПДВ, а не його правом.

Разом з цим, у разі, якщо операції платника ПДВ з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та таке постачання Товарів здійснюватиметься за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ у такого платника ПДВ не виникатиме..."

Отже, якщо Ви не уклали оборонний контракт, то маєте пільгу з ПДВ за пп. 5 пр. 2 р. ХХ ПКУ, і при цьому:

1) код пільги - 14060555, використовуєте при заповненні ПН, і при заповненні додатку Д4 до декларації з ПДВ

2) пільгову поставку показуєте в ряд. 5 та 5.1 декларації і в таблиці 2 додатку Д4

3) оскільки Ви не є постачальниками за оборонними контрактами, то маєте нараховувати умовін ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) та розподіляти вхідний кредит "подвійного призначення" за ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967). Для пропорційного розподілу маєте визначити частку використання в додатку Д5 до декларації за перший месяц, коли відбулися пільгові поставки

4) в бухобілку та по полатку на прибуток операції відбражаються за загальними правилами.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!