Заголовок тимчасово відсутній

Передача пального - навіть у позичку чи відповідальне зберігання - прирівнюється до постачання такого пального, і підприємство не має права здійснювати таку операцію без ліцензії. Це стала і постійна позиція податківців, висловлена у відповіді, наданій у листі ДПСУ від 07.07.2023 р. № 1739/ІПК/99-00-09-04-03-06 (питання №1). Можна зробити висновок, що податківці схиляються до того, що потрібно мати ліцензію на оптовий продаж пального (особливо у разі продажу пального, яке знаходиться у баці). Спираються при цьому на Закон № 481 (див. ст. 15) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/481/95-%D0%B2%D1%80#n498.

При цьому, ця операція з точки зору оподаткування акцизним податком не буде продажем пального, оскільки останній може здійснюватися тільки з акцизного складу/а.с. пересуваного, а бак авто таким не є (див. лист ДФСУ від 09.08.2019 № 3746/6/99-99-12-02-02-15/ІПК та лист ДПСУ від 07.07.2023 № 1739/ІПК/99-00-09-04-03-06 (питання №2)). Отже, незважаючи на те, що ситуація виглядає абсурдно, слід уникати орендодавцю при передачі авто в оренду, а орендарю - при поверненні, прямої передачі пального за компенсацію або без такої.

Можливо окреслити декілька варіантів обліку:

1. Найпростіший з точки зору обліку та податкових наслідків варіант - це коли в баці техніки, яка передається в оренду чи повертається з оренди, пального нема, тобто техніка передається (повертається) без пального, хоча б на папері.

До передачі техніки в оренду орендодавець має злити пальне.
Орендар, щоб доїхати від орендодавця на орендованій техніці, має привезти пальне з собою, наприклад, у каністрі, та залити його на місці.
Аналогічно і з поверненням орендованої техніки – орендар, прибувши до орендодавця, має злити пальне з бака техніки у свою каністру.
У цьому випадку пальне не переходить (ні на праві власності, ні на інших правах) від орендодавця до орендаря і навпаки. Тому в обліку в момент зливання пального з бака переданої в оренду техніки орендодавець просто має перемістити його з одного аналітичного рахунку на інший, наприклад: Дт 203 «Пальне в каністрі» – Кт 203 «Пальне в баці». Те саме має зробити і орендар, який заливає пальне в орендовану техніку: Дт 203 «Пальне в баці орендованої техніки» – Кт 203 «Пальне в каністрі».

2. Варіант позички пального, хоч і не бездоганний, є робочим. Коли відбувається повернення позички, то повертається не аналогічна річ, а та сама, в такому ж стані (ЦКУ ст. 833 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text). У цьому випадку підприємство має повернути те саме старе пальне, а весь час користування автомобілем користуватися тільки своїм, самостійно заправленим пальним, яке було придбано на АЗС.

На практиці це може означати зливання пального в каністру та заправку свого пального.
Документально це можна зробити, обліковуючи старе пальне окремо (на позабалансовому рахунку Дт 023), а самостійно заправлене - окремо (на субрахунку Дт 203/бак).
У такому випадку зараз повертається саме "старе пальне" в тій кількості і за такою ціною, за якою його було оприбутковано (Кт023). В обліку орендаря по балансу таке пальне не проходило, адже він ним не користувався та у власність не придбавав, відповідно, і не списував. - лишається тільки в момет передачі списати його з позабалансового рахунку.

Не було б порушенням з боку орендодавця в момент прийняття автомобіля оприбуткувати та згодом використати надане пальне, якби його не треба було повертати. Порушує той, хто передає, і це становить головну проблему.

Отже, пальне, яке було передане разом із автомобілем орендарю, краще всього не оприбутковувати на баланс підприємства, а тримати на позабалансі - через те, що його доведеться повертати, а якщо воно буде оприбутковане та витрачене, повертати доведеться своє, а це з точки зору податківців потребує ліцензії на продаж.
3. Отримання пального в подарунок. Якщо орендар все ж оприбуткував та використав надане пальне як подароване (тобто оприбуткував свого часу за справедливою вартістю Дт203Кт718), то зараз він не може повернути таке пальне, не порушуючи законодавство. Тож, можливо обміняти пальне в баці на пальне в каністрі від орендодавця (без оформлення документів). На практиці це означає, що з бака авто це пальне 15 л не списується - воно ніби-то перебуває в 5 літрових каністрах та зберігається для заправки іншого авто (тобто в аналітичному обліку переміщується з бака в каністру).Дт203/каністраКт203/бак. Проблемою тут може бути подальше списання такого пального, особливо у разі якщо іншого автомобілю у підприємства немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!