Законом № 391 пп. 14.1.212 ПК було викладено в новій редакції та доповнено новим абзацом п’ятим, формулювання якого розпочинається зі слів «до власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов».
Відповідно до абзацу п’ятого пп. 14.1.212 ПК заправлення пальним виконавців робіт (підрядників) відноситься до власного споживання і, як наслідок, не вважатиметься реалізацією пального за умови одночасного виконання умов. Щоб операція із заправки аграріями техніки підрядника пальним за договором підряду не була реалізацією пального,а вважалася власним споживанням,потрібно щоб одночасно виконувались три умови.
1 умова: замовники за договорами підряду не повинні здійснювати реалізацію пального іншим особам,крім реалізації бензолу поза межами митної території України в режимі експорту.
2 умова:заправлення палива здійснюється в паливний бак машин,механізмів,техніки та обладнання для агропромислового комплексу,паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального призначення чи пристрою, які - призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин,а також для виконання робіт з будівництва доріг; - належать іншим особам; - виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на землях,що перебувають у власності або кориистуванні замовника.
3 умова: транспортні засоби,що здійснюють заправлення в паливний бак машин,механізмів,техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою,повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу. І ось на цій вимозі сиплеться дуже багато аграрій.
Тобто заправка має відбуватися,наприклад з бензовоза аграрія, який до того ж повинен бути обладнаний витратомірами-лічильниками.

Якщо платник податків буде здійснювати заправку найманого транспорту в паливний бак автомобілів, який буде використовувати за договором підряду, при виконання умов зазначених в підпункті «6» пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, то зазначені операції будуть відноситись власного споживання та не будуть реалізацією пального у розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу. https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/489573.html

Податківці мають фіскальну точку зору з цього питання: "У разі якщо підприємство планує здійснювати операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального іншим особам, чи здійснення будь-яких інших операцій з пальним на митній території України, які перелічені в абзаці другому п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то до початку здійснення таких операцій воно повинно зареєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та складати акцизні накладні на такі обсяги реалізації, а також на обсяги пального, що використовується для власного споживання, зареєструвавши накладні в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) згідно з п. 231.1 ст. 231 Кодексу." https://lv.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-69558.html

Якщо підприємство розуміє, що не може виконати умови, установлені ПК, однак його господарський процес побудований так, що підрядні організації виконують роботи не на власному пальному, а на пальному замовника, то можна спробувати застосувати певні юридичні тонкощі та вийти із ситуації, скориставшись одним із нижченаведених варіантів.

Оренда техніки або оренда техніки з екіпажем.
Компенсація витрат підрядника на пальне.
Передання смарт-карток або талонів на пальне.

Деталізація договору підряду. На нашу думку, це є крайнім заходом, однак у поодиноких випадках він діяв. Його суть полягає в деталізації положень договору підряду, які стосуються забезпечення техніки підрядника власним пальним замовника, та зазначенні, що «право власності та/або розпорядження пальним, що передається, не переходить до підрядника».

Раді допомогти, звертайтесь ще!