Заголовок тимчасово відсутній

При визначенні контрольованих операцій маємо враховувати такі норми ст. 39 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20231208#n1031):

"39.2.1.1. Контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (Перелік № 1045, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%B1%D0%BE%D0%BB%D0%B3%D0%B0%D1%80#Text);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України (Перелік № 480, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%B1%D0%BE%D0%BB%D0%B3%D0%B0%D1%80#Text).

Якщо нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" цього підпункту, у звітному році сплачувався податок на прибуток (корпоративний податок), господарські операції платника податків з таким нерезидентом за відсутності критеріїв, визначених підпунктами "а" - "в" цього підпункту, визнаються неконтрольованими;"

Додатково мають бути дотримані такі вартісні критерії (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031):

"39.2.1.7. Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік."

Отже, рекомендуємо спершу перевірити - чи дотримані вартісні критерії (за даними бухобліку), а потім перевірити - чи є Ваш нерезидент таким, що потрапив в п. 39.2.1.1 ПКУ.

Далі по нерезидентам країн з Переліку № 480 треба перевірити:

1) чи потрапляє їх організаційно-правова форма в цей Перелік. Якщо ні - то незалежно від сплати чи несплати ними податку на прибуток - це неконтрольована операція.

2) якщо організаційно-правова форма нерезидента потрапила в Перелік № 480 - тоді з`ясовуємо - чи сплачує він податок на прибуток у себе в країні, якщо сплачує - неконтрольована операція, якщо ні - контрольована.

Щодо коригування "+30"

Якщо операція з нерезидентом не є контрольованою (наприклад, Ви не дотягнули до 10 млн.грн з контраентаом), але він є в Переліку № 1045, як Молдова), то Ви потрапляєте на коригування "+30%" за правилом п. 140.5.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%82%D0%B5%D0%B7#n10713):

"140.5.4. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у:

...нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;

нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

...Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

При цьому, якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки"..."

Молдова входить в Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України - Постанова КМУ від 27.12.2017 № 1045 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%BC%D0%BE%D0%BB%D0%B4#w1_1).

Тоді Ви вирішуєте:

1) чи просто коригуєте фінрезультат на збільшення на 30 % вартості приданих товарів

2) чи проводите обгрунтування ціни операції за правилами ст. 39, щоб коригування або не було зовсім, або воно було менше 30 %. Зазвичай для цього залучають фахівців (аудиторів). Але це треба дуло провести ДО початку документальної перевірки.

Додатково - див. https://storage.7eminar.ua/content/record/2919/m3/Prezentatsiia_VV_m3u5.pdf

Раді допомогти, звертайтесь ще!