Заголовок тимчасово відсутній

Оподаткування ПДВ безоплатного експорту залежить від того, оформляється митна декларація (МД) при вивезенні товарів за межі митної території України чи ні.

1. Якщо оформили МД в режимі експорту, то в такому разі маєте повне право застосувати нульову ставку ПДВ до такої операції. Адже згідно з п.п. 195.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4640 для застосування нульової ставки вивезення товарів за межі митної території України має бути підтверджене вивізною експортною МД. І байдуже, що плата від нерезидента не надходить: експорт — він і безоплатний залишається експортом.

Момент виникнення податкових зобов’язань (ПЗ) згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 — дата оформлення експортної МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України. Саме на цю дату експортер повинен скласти податкову накладну (ПН) на експорт.

База оподаткування:

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.", тобто вартість зазначена в гр. 22 МД (вона не буде 0).

Якщо ж митна вартість безоплатних товарів не перевищила 150 євро, тоді операція з їх вивезення не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 196.1.16 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678). Саме тому взагалі не потрібно складати та реєструвати ПН. В декларації з ПДВ такі операції зазначаються в рядку 5 з обов’язковим заповненням таблиці 1 додатку 5.

ЗІР (101.24. https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40198):
"Який порядок відображення в податковій декларації з ПДВ операцій з ввезення на митну територію України та вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро?
Відповідь:
Операції з ввезення на митну територію України товарів, в декларації не відображаються, а операції з вивезення за межі митної території України, вказуються у рядку 5 декларації з обов’язковим поданням додатка 5 (Д5) до неї."

По вхідному ПДВ: нараховувати умовні ПЗ не потрібно, адже товари використані в оподаткованій операції - по ставці 0%.

2. Щодо вивезення товарів, що відбувається без оформлення МД:якщо сума вивезення не перевищує 150 євро, то операція не є об`єктом оподаткування (п. 196.1.16 ПКУ), тому потрібно нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 на рівні податкового кредиту, що був отриманий по товарам/послугам для здійснення даної операції, в т.ч. щодо послуг перевезення даних товарів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!