На операції подальшого постачання тютюнової продукції, на яку встановлені МРЦ, поширюється ПДВ-пільга.
Якщо для тютюнової продукції встановлені МРЦ, на її постачання складайте окремі ПН. Оподатковувана ПДВ операція чи пільгована — значення немає. Про доцільність складати окрему ПН ДПС наголошувала в листі від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07. А щоб виділити такі операції з-поміж інших, Мінфін Наказом № 15 вніс зміни до форми ПН та Порядку її заповнення, затверджені наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.
Постачання від оптовика до роздрібного торговця операція є другим постачанням, звільненим від оподаткування ПДВ. Про це слід зробити відповідну позначку «Без ПДВ» у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини ПН. ПДВ-облік в оптовика тепер ускладниться. Через те що оптовик придбав тютюнову продукцію за ставкою ПДВ 20%, а продав «Без ПДВ», в нього виникає обов’язок нарахувати компенсувальні податкові зобов’язання з ПДВ на вартість придбання цієї продукції за правилами пункту 198.5 ПК. Напевне, разом із реалізацією безПДВшної тютюнової продукції оптовик постачає інші товари/послуги, оподатковувані ПДВ. Тоді він зобов’язаний нараховувати податкові зобов’язання за статтею 199 ПК за товарами/послугами, придбаними з ПДВ для використання частково в оподатковуваних, а частково — у звільнених операціях.
Щоб нарахувати податкові зобов’язання як за пунктом 198.5 ПК, так і за статтею 199 ПК, оптовик не пізніше ніж останнього дня місяця, в якому продав продукцію, має скласти зведену ПН і зареєструвати її в ЄРПН. Незалежно від факту реєстрації цієї ПН суму донарахованих податкових зобов’язань слід врахувати у рядку 4.1 декларації з ПДВ відповідного звітного місяця. У графі 5 таблиці 2 Додатка 5 до декларації зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів. Згідно з приміткою до таблиці 2 Додатка 5 значення графи 5 рядка «Усього ***» переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації. Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього ***» таблиці 2 Додатка 5 повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.
У графах 6 – 9 таблиці 2 Додатка 5 до декларації відображаються обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів, за ставками 20 відс., 7 відс., 0 відс. або 14 відс., які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів/послуг. Порядком № 21 не визначено відповідність значення граф 6 – 9 таблиці 2 Додатка 5 показникам значень певних рядків декларації.
У роздрібного торговця така операція і на «вході», і на «виході» буде «Без ПДВ». Тому він не зобов’язаний нараховувати компенсувальні податкові зобов’язання. У роздрібній торгівлі за постачанням товарів/послуг за готівку кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ оформлюють одну ПН за щоденними підсумками операцій на підставі показників РРО. Тож тепер доведеться складати дві підсумкові ПН. Адже на звільнені від оподаткування ПДВ операції, що провели упродовж дня, потрібно скласти окрему підсумкову ПН. Раді допомогти, звертайтесь ще!