Продаж нерухомості: як розрахувати податок та подати уточнюючу декларацію

Підприємство, яке продало протягом року нерухомість, має подати уточнюючу декларацію (далі – УД) і зменшити нарахування податку на таку нерухомість із 1-го числа місяця, в якому здійснено продаж, до кінця року.

Строк подання УД у разі продажу нерухомості не визначений (пп. 266.7.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) такий строк встановлений тільки при придбанні нерухомості). Але у ЗІР, категорії 106.07 ДПС дає роз’яснення, що у разі продажу нерухомості УД, як і при придбанні, подається протягом 30 календарних днів із дня продажу нерухомості. Тобто, якщо нерухомість продано, наприклад, 11 листопада, то УД слід подати до 11 грудня.

УД подається за формою декларації, що діє на дату її подання.

Заповнення додатків до уточнюючої декларації з податку на нерухомість

У рядку 1.2 відповідного додатка (1 або 2 – залежно від того, яку нерухомість продано) зазначається звітний рік. Також тут вказується реєстраційний номер декларації, за яким було зареєстровано в контролюючому органі декларацію, показники якої уточнюються. Так, якщо за звітний рік УД ще не подавали, то відображається реєстраційний номер звітної декларації, якщо уже подавали – реєстраційний номер останньої УД. Цей номер слід взяти із квитанції 2, яка свідчить про прийняття відповідної декларації.

У додатках 1 і 2 до УД заповнюються розд. I «Розрахунок податкового зобов’язання» і розд. II «Уточнення податкового зобов’язання».

У розд. І наводяться дані як про нерухомість, що продана, так і про іншу нерухомість, яка залишається у власності (звісно, якщо така є). У рядку щодо проданої нерухомості зазначаються:

1. у графі 7 – дата припинення права власності;
2. графах 10-13 – кількість місяців перебування нерухомості у власності у відповідному кварталі;
3. графах 17 та 23 розраховується уточнена сума податку, тобто за період із 1 січня до 1-го числа місяця, в якому продано нерухомість;
4. графах 24-27 вказується сума податку до сплати у відповідному кварталі.

У розд. II заповнюються тільки рядки 4 (тут відображається сума податку за даними раніше поданого додатка) і 6 (у ньому наводиться сума, на яку зменшується нарахований раніше податок). Інші рядки розділу ІІ не заповнюються.

Заповнення уточнюючої декларації з податку на нерухомість

У заголовній частині УД у полі «Порядковий №» зазначається номер декларації послідовно в порядку зростання кількості поданих декларацій. Тобто, якщо, наприклад, за 2024 рік була подана тільки звітна декларація, то в УД у цьому полі ставимо «2». Якщо ж цьогоріч уже подавалася одна УД, то в наступній УД ставимо «3» і т. д.

У рядку 1 слід проставити відмітку «Х» навпроти поля «Уточнююча». Також тут слід зазначити реєстраційний номер декларації, за яким було зареєстровано в контролюючому органі декларацію, показники якої уточнюються.

Рядок 2 заповнюється так:

1. рядок 2.1 та поле «починаючи з» не заповнюється, оскільки воно заповнюється в разі подання декларації за новопридбані об’єкти нерухомого майна;
2. у рядку 2.2 – рік, що уточнюється, тобто «2024». При цьому в полі «з урахуванням уточнень з» наводиться перше число і місяць, в якому була продана нерухомість.

Рядок 3 містить дані про платника (найменування, податковий номер, вид економічної діяльності згідно з КВЕД, податкова адреса).

У рядку 4 наводиться найменування контролюючого органу, до якого подається декларація.

У табличній частині УД заповнюються тільки рядки:

1. для житлової нерухомості – 5.1 (зазначається уточнена річна сума податку, тобто значення гр. 23 ряд. 3 розд. I додатка 1) та 5.3 (наводиться сума податку, на яку слід зменшити задекларовану раніше річну суму, тобто значення гр. 3 ряд. 6 розд. II додатка 1);
2. для нежитлової нерухомості – 6.1 та 6.3. Дані тут наводяться так само, як і для рядка 5.

Приклад заповнення уточнюючої декларації у разі продажу нерухомості

Юридична особа станом на 1 січня 2024 року мала у власності приміщення офісу площею 130 м² та магазин площею 175 м² на території Олександрійського району Олександрійської ТГ Кіровоградської області. 11 листопада приміщення магазину було продане. Ставка податку становить:

1. за офісне приміщення 0,5% мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного (2024-го) року;
2. за магазин – 0,25% мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного (2024-го) року.

Нарахована на початку року сума податку за магазин становить 3 106,25 грн (175 м2 х 0,25% х 7 100 грн). Уточнена річна сума за магазин за період із 1 січня по 1 листопада становить 2 588,53 грн, у тому числі:

1. за І квартал – 776,56 грн (3 106,25 грн : 4 квартали);
2. за ІІ квартал – 776,56 грн;
3. за ІІІ квартал – 776,56 грн;
4. за ІV квартал (жовтень) – 258,85 грн (776,56 : 3 міс. х 1 міс.).

Тобто, річну суму податку слід зменшити на 517,71 грн. УД слід подати до 11 грудня.

На підставі цих даних заповнимо додаток 2 та УД.

Фрагмент 3

Порядковий номер Податкової декларації 2

Розрахунок № 2 у частині об'єктів нежитлової нерухомості

<…>

Фрагмент 2

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Акт приймання-передачі нерухомого майна

Договір купівлі-продажу нерухомого майна