Облік доходів інтернет-платформ та маркетплейсів

Додаткові матеріали

Презентація

---

Текстове розшифрування відео

У червні 2026 року (12 червня передано на підпис Президенту) прийнято Закон України № 4903 (в професійному середовищі відомий як «податок на OLX» або оподаткування цифрових платформ). Закон вносить зміни до Податкового кодексу України, законів України «Про ліцензування видів господарської діяльності» та «Про електронні комунікації», змінюючи правила гри в інтернет-торгівлі на цифрових платформах. Запланована дата запровадження норм — 1 січня 2027 року.

Законодавчий акт є імплементацією європейських норм (зокрема директив ЄС та угоди DPI). Він покликаний врегулювати випадки, коли фізичні особи реалізують товари, надають послуги або здають в оренду майно через цифрові платформи, а кошти залишають на платформі чи в міжнародних платіжних системах поза оподаткуванням. Запроваджується механізм, за яким оператори цифрових платформ реєструються у відповідних юрисдикціях і передають інформацію про продавців податковим органам.

Суб’єкти та сфери впливу нових правил

Нововведення розподіляють відповідальність та інтереси між кількома категоріями суб’єктів:

• Фізичні особи (продавці): Для фізичних осіб розширюється коло податкових агентів. При обранні зареєстрованої платформи обов’язки з утримання податків та звітування покладаються на оператора платформи. Фізичній особі не потрібно реєструватися підприємцем або самостійно подавати декларацію для легалізації доходів від такої діяльності.
• Фізичні особи-підприємці (ФОП): Працювати через платформу можна в статусі ФОП або фізичної особи (суміщати обидва статуси для однієї діяльності на платформі неможливо). З огляду на закладені податкові ставки, виконання системної діяльності в статусі ФОП на 3-й групі є економічно вигіднішим.
• Оператори цифрових платформ: На вітчизняні та іноземні платформи (резиденти та нерезиденти), через які реалізуються товари чи послуги в Україні, покладається статус податкового агента та адміністрування процесів (в взяття на облік, ідентифікація продавців, утримання податків, щорічне звітування).
• Податкові органи: Здійснюють облік операторів, ведення публічного реєстру та автоматичний міжнародний обмін інформацією в межах угоди DPI.

Основні поняття та термінологія

Законодавчі зміни вносять до статті 14 Податкового кодексу України нові терміни:

• Цифрова платформа: Будь-яке програмне забезпечення, вебсайт або додаток (зокрема мобільний), доступний для користувачів, що дозволяє продавцям здійснювати комунікацію з іншими користувачами для виконання прямо або опосередковано звітної діяльності.
• Винятки з поняття платформи: Програмне забезпечення, яке без подальшого втручання забезпечує виключно обробку платежів (наприклад, LiqPay, WayForPay) або перенаправлення (переведення) користувачів, не вважається цифровою платформою в розумінні цього закону і не набуває статусу податкового агента.
• Звітна діяльність: Діяльність, що охоплює оренду житлової та нежитлової нерухомості, паркувальних місць, оренду транспортних засобів, надання особистих послуг, а також продаж товарів.
• Особиста послуга: Послуга, що надається або виконується протягом певного часу на замовлення онлайн чи офлайн (наприклад, побутові послуги сантехніка, виклик якого оформлено через платформу).
• Товар: Будь-які речі в розумінні Цивільного кодексу України.

Обов’язки та відповідальність операторів платформ

Оператори платформ зобов'язані встановити процедури належної перевірки та виконувати такі функції:

1. Реєстрація: Пройти процедуру взяття на облік у податкових органах України до 1 січня 2027 року. Реєстр зареєстрованих операторів буде відкритим і публікуватиметься на офіційному сайті ДПС.
2. Ідентифікація: Проводити належну перевірку та ідентифікувати підзвітних продавців.
3. Звітування: Щорічно до 31 січня подавати звіт про доходи підзвітних продавців за минулий рік (перший звітний період — 2027 рік, граничний строк подання першого звіту — не раніше 31 січня 2028 року).
4. Спрощений податковий розрахунок: Подавати розрахунок сум нарахованого та утриманого податку (за аналогією з формою 4DF).

За неподання звіту, подання недостовірних відомостей або порушення правил перевірки продавців передбачені штрафні санкції. Сплата штрафу не звільняє оператора від обов'язку подати звітність.

Механізм та ставки оподаткування фізичних осіб

Оподаткування доходів фізичних осіб від здійснення звітної діяльності через платформи регулюється новою статтею 178¹ Податкового кодексу України.

Умови застосування спеціального режиму

Фізична особа повинна бути резидентом України, виконувати розрахунки безготівково через один банківський/платіжний рахунок, працювати самостійно та не здійснювати торгівлю підакцизними товарами.

Ставки податку

Оподаткування здійснюється за такою шкалою:

• Дохід до 2 000 євро на рік (сукупно по всіх платформах): Податок не утримується. Перерахунок здійснюється за курсом НБУ на 1 січня звітного року.
• Дохід від 2 000 євро до 834 мінімальних заробітних плат на рік: Ставка податку становить 10% (5% ПДФО + 5% військовий збір). Фізична особа звільняється від окремої сплати військового збору з цих доходів, оскільки його включено до цієї ставки.
• Дохід понад 834 мінімальні заробітні плати на рік: Ставка податку становить 23% (18% ПДФО + 5% військовий збір).

Після скасування військового збору базові ставки становитимуть 5% та 18% відповідно. З 1 січня року, наступного за третім календарним роком після припинення або скасування воєнного стану, базові ставки ПДФО становитимуть 6,5% та 19,5%.

У разі роботи фізичної особи через кілька платформ, кожен оператор утримує податок за базовою ставкою 10%. За підсумками року податкові органи підсумовують доходи. Якщо загальний дохід перевищує 834 мінімальні заробітні плати, податкова надсилає фізичній особі податкове повідомлення-рішення на суму доплати.

Взаємодія суб'єктів господарювання та вплив на ліміти ФОП

• Закупівля послуг/товарів юридичними особами та ФОП: Якщо суб’єкт господарювання замовляє послугу або купує товар у фізичної особи через цифрову платформу, такий суб’єкт господарювання не є податковим агентом щодо цієї фізичної особи і не утримує податки. Обов'язок нараховувати та утримувати податок зберігається за оператором платформи.
• Обслуговування самозайнятих осіб: Якщо фізична особа зареєстрована на платформі як ФОП (або самозайнята особа) і надає підтвердження цього статусу, оператор платформи не утримує податок з її доходів.
• Вплив на ліміти спрощеної системи: Дохід, отриманий фізичною особою від звітної діяльності через платформи (в тому числі той, що не оподатковується у межах 2 000 євро), враховується при розрахунку граничного обсягу доходу, який надає право реєструватися або перебувати на спрощеній системі оподаткування у наступному звітному році.

Міжнародний автоматичний обмін інформацією

Закон передбачає впровадження норм щодо автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи (стандарт DPI). Фіналізація процедур обміну та імплементація двосторонніх і багатосторонніх угоди з іноземними юрисдикціями очікується протягом 2027–2028 років.