ПДВ та податок на прибуток при продажу пошкодженого автомобіля

Якщо ви продаєте автомобіль саме як транспортний засіб (без зняття з обліку на вибракування), вам обов’язково доведеться донарахувати ПДВ «на себе» на різницю між залишковою вартістю авто та низькою ціною продажу. Якщо ж ви спочатку ліквідуєте (спишете) пошкоджене авто з балансу через непридатність, а потім продасте отриманий металобрухт — нарахування ПДВ на залишкову вартість автомобіля можна уникнути.

Варіант 1. Продаж автомобіля як транспортного засобу

Відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється продаж.

Оскільки авто продається за зниженою ціною («як за брухт»), договірна вартість без ПДВ буде значно меншою за балансову вартість. У зв'язку з цим підприємство зобов'язане скласти дві податкові накладні:

Першу — на фактичну ціну продажу (надається покупцю);
Другу — «на себе» з типом причини «15» на суму перевищення балансової вартості над фактичною ціною продажу.

Сума донарахованого ПДВ списується в бухобліку на витрати: Дт 949 Кт 641/ПДВ.

Підприємство, що коригує фінансовий результат на різниці, при продажу об'єкта основних засобів застосовує вимоги ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662:

Збільшує фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або МСФЗ (пп. 138.1 ПКУ);
Зменшує фінрезультат до оподаткування на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної за правилами податкового обліку (пп. 138.2 ПКУ).

Варіант 2. Ліквідація (списання) автомобіля та подальший продаж металобрухту

Якщо автомобіль конструктивно знищений, його доцільніше не продавати як ТЗ, а списати з балансу і реалізувати як металобрухт.

За загальним правилом ліквідація ОЗ вважається постачанням за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості (абз. 1 п. 189.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564). Проте згіно друго абзацу цієї норми ПДВ не нараховується, якщо платник подає контролюючому органу документ про знищення/розібрання основного засобу, внаслідок чого він не може використовуватися за первісним призначенням.

ДЛя застсоування звільнення від оподаткування доцільно мати: наказ керівника, акт комісії на списання автотранспортних засобів, висновок/акт СТО про недоцільність/неможливість ремонту, довідка про ДТП, зняття авто з державної реєстрації в СЦ МВС у зв'язку з вибракуванням (ліквідацією).

При оприбуткуванні брухту податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються (Дт 209 Кт 746).

Операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів тимчасово, до 01.01.2027 року, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до п. 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035. Складається пільгова податкова накладна (без ПДВ).

При ліквідації ОЗ застосовуються ті самі коригування за пп. 138.1 та 138.2 ПКУ:

фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість списаного авто;
фінрезультат зменшується на податкову залишкову вартість цього авто.

Оприбуткування та продаж металобрухту відображаються виключно за правилами бухобліку (окремих податкових різниць для них розділом III ПКУ не встановлено).

Раді допомогти, звертайтесь ще!