Облік валютних операцій при оплаті послуг нерезиденту працівником установи

Оплата працівником послуг нерезидента власною банківською карткою з подальшим відшкодуванням витрат установою допускається. За наявності підтвердних документів така компенсація не оподатковується ПДФО та військовим збором. Оскільки установа є платником ПДВ, отримання послуг від нерезидента оподатковується ПДВ за ставкою 20% із складанням податкової накладної з типом причини «14» та одночасним виникненням права на податковий кредит.

Для підтвердження здійсненої операції необхідно оформити наказ або інший розпорядчий документ керівника про придбання права користування сервісом захисту для потреб установи із зазначенням працівника, якому доручено здійснити оплату. Також повинні бути наявні первинні документи нерезидента — інвойс, електронна квитанція (receipt) або інший документ, що підтверджує оплату та надання доступу до сервісу. Навіть якщо такі документи оформлені на ім'я працівника, вони можуть використовуватися для підтвердження отримання послуги.

Працівник повинен надати виписку зі свого банківського рахунку, яка підтверджує списання коштів на користь нерезидента, а також звіт про використання власних коштів або заяву про їх компенсацію з доданням інвойсу та банківської виписки. Необхідність документального підтвердження таких витрат випливає з підпункту 170.9.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Оскільки іноземні постачальники зазвичай не оформлюють акти наданих послуг за українськими правилами, факт отримання послуги може бути оформлений бухгалтерською довідкою, яка повинна відповідати вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

За наявності зазначених документів сума, відшкодована працівнику, не є його доходом і не підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором відповідно до підпункту 170.9.2 та підпункту 165.1.11 Податкового кодексу України. Якщо ж виплата компенсації здійснюється без банківської виписки, що підтверджує фактичне списання коштів, така компенсація розглядається як додаткове благо згідно з підпунктом 164.2.17 Податкового кодексу України і оподатковується ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором за ставкою 5 %.

Послуги з надання доступу до хмарного сервісу захисту належать до послуг у сфері інформатизації або електронних послуг відповідно до підпункту 14.1.56-5 Податкового кодексу України. Місце їх постачання визначається за місцезнаходженням отримувача відповідно до підпункту «в» підпункту 186.3 або підпункту 186.3-1 Податкового кодексу України, тому така операція є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 Податкового кодексу України. Особою, відповідальною за нарахування податкових зобов'язань, є отримувач послуг відповідно до пункту 180.2 Податкового кодексу України.

База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг, перерахованої у гривні за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань відповідно до пункту 190.2 Податкового кодексу України. Оскільки компенсація працівнику здійснюється пізніше, першою подією для установи є дата оформлення документа, який підтверджує надання послуги (інвойсу, квитанції або бухгалтерської довідки), згідно з пунктом 187.8 Податкового кодексу України.

Установа повинна нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20 %, скласти податкову накладну з типом причини «14», у якій зазначаються найменування нерезидента та умовний ІПН «500000000000», і зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 208.2 Податкового кодексу України та Порядку 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. Після реєстрації такої податкової накладної установа набуває права на податковий кредит у тому самому звітному періоді відповідно до пункту 198.2 Податкового кодексу України. У декларації з ПДВ ця операція відображається у рядку 6.1 (податкові зобов'язання) та рядку 13.1 (податковий кредит), тому окремо за цією операцією сума ПДВ до сплати не виникає.

Оплата нерезиденту за користування сервісом, без передачі майнових прав інтелектуальної власності для подальшого використання чи тиражування, є оплатою вартості наданих послуг. Відповідно до підпункту «к» підпункту 141.4.1 Податкового кодексу України така виручка нерезидента не є об'єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів, тому податок на репатріацію у розмірі 15 % не утримується.

Раді допомогти, звертайтесь ще!