Обов'язок підприємства щодо ПДВ при оплаті послуг нерезидента

У вашій ситуації ТОВ не повинно нараховувати ПДВ за ст. 208 ПКУ, оскільки юридичним отримувачем послуг є фізична особа, але при компенсації або фактичній оплаті таких «особистих» послуг Starlink для працівника виникає високий ризик додаткового блага з оподаткуванням ПДФО 18% і військовим збором 5%.

Обґрунтування

1. Хто вважається отримувачем послуг для цілей ПДВ за ст. 208 ПКУ.
   Якщо акаунт / договір Starlink оформлено на працівника як фізичну особу, то саме він є отримувачем електронних / телекомунікаційних послуг від нерезидента. У такому разі ТОВ лише відшкодовує працівнику його витрати, а не отримує послугу напряму. Для застосування механізму «імпортних» послуг за ст. 208 Податкового кодексу України важливо, щоб отримувачем послуги був саме резидент‑суб’єкт господарювання, який купує послугу у нерезидента. Коли постачання відбувається фізособі, ТОВ не нараховує ПДВ як отримувач послуг нерезидента.

2. Вплив оформлення акаунта на обов’язок з ПДВ.
   Якщо акаунт оформлено на ТОВ (корпоративний аккаунт), а працівник лише оплачує зі своєї або корпоративної картки, тоді ТОВ є отримувачем послуг і повинно нарахувати ПДВ за ст. 208 ПКУ як отримувач послуг нерезидента з місцем постачання на митній території України, скласти податкову накладну «за себе» і відобразити податкові зобов’язання та кредит. Якщо ж акаунт повністю персональний і в документах (кабінет, інвойси) немає ТОВ як отримувача, юридично послугу отримує працівник, і підстав для нарахування ПДВ ТОВ немає, навіть якщо платіж іде з корпоративної картки.

3. Додаткове благо працівника при оплаті / компенсації «особистого» Starlink.
   Додатковими благами є, зокрема, послуги, інші види доходу, надані платнику податку податковим агентом, якщо вони не пов’язані з виконанням трудових обов’язків та не є заробітною платою або оплатою за ЦПД (пп. 14.1.47 Податкового кодексу України). Підпункт «а» пп. 164.2.17 ПКУ відносить до оподатковуваного доходу додаткового блага вартість об’єктів матеріального або нематеріального майна, наданих у безоплатне користування чи компенсованих роботодавцем, «крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору» (пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ). Якщо Starlink оформлено на працівника, а компанія компенсує вартість (або платить його рахунок), і немає чітких документів, що зв’язують цей інтернет виключно з виконанням трудових функцій працівника, то йдеться про компенсацію його особистих витрат. Така компенсація розглядається як додаткове благо, оподатковується ПДФО 18% із застосуванням «натурального» коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ та військовим збором 5% без коефіцієнта.

4. Коли додаткового блага може не бути.
   Пільговий підхід можливий, якщо буде доведено, що послуга Starlink надана працівнику виключно для виконання трудових обов’язків. Для цього потрібно, щоб:
   • обов’язок користуватися Starlink був зафіксований у трудовому/колективному договорі або наказі;
   • були документи, які підтверджують виробничий характер використання (місце роботи, задачі, службові завдання, акти, звіти);
   • за можливості – оформити акаунт Starlink на ТОВ, а працівник виступав лише користувачем.
   У такому випадку витрати більше схожі на забезпечення працівника ресурсом для роботи, що за логікою пп. 14.1.47 та пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ не створює додаткового блага.

5. Податкові наслідки для працівника при визнанні додаткового блага.
   Вартість додаткового блага в негрошовій формі (оплата послуг за працівника) оподатковується з урахуванням натурального коефіцієнта: К = 100 / (100 – Сп), де при ставці ПДФО 18% К = 1,219512 (п. 164.5 ПКУ). Військовий збір 5% утримується з вартості послуг без застосування коефіцієнта. Такий дохід у вигляді додаткового блага відображається у додатку 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу 126.

Оформлюйте Starlink на ТОВ і документально прив’язуйте використання до трудових обов’язків, щоб мати підстави на ПДВ за ст. 208 ПКУ без ризику додаткового блага у працівника.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?