Як правильно оформити пальне для перевезення між ПП і ТОВ

Найбезпечнішим варіантом є забезпечення пальним самим надавачем послуг (ПП). У такому разі вартість пального включається до вартості транспортної послуги, що дозволяє уникнути акцизних ризиків.

Якщо ж автомобіль ПП заправляється пальним ТОВ, існує високий ризик визнання такої операції реалізацією пального, і основний ризик буде у Замовника-ТОВ, але і у ПП можуть бути податкові ризики, зокерма якщо воно є платником єдиного податку.

Якщо ПП використовує власне пальне для заправки власного автомобіля (КрАЗ), який застосовується для надання послуг перевезення, така операція є власним споживанням пального. Передача пального іншій особі не відбувається, тому така операція не підпадає під визначення реалізації пального, наведене у пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Відповідно до ст. 839 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 підрядник виконує роботу або надає послугу із використанням своїх матеріалів і засобів, якщо інше не передбачено договором.

У договорі та акті наданих послуг вартість пального не повинна виділятися окремо, а включається до загальної вартості послуг перевезення. Якщо ПП є платником ПДВ, податкова накладна складається лише на послугу перевезення. Первинні документи щодо обліку роботи транспортного засобу та списання пального оформлює саме ПП.

Якщо ж ТОВ-замовинк заправляє автомобіль ПП власним пальним із ємності, паливозаправника або іншого місця зберігання, така операція відповідно до пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text може бути кваліфікована як реалізація пального. У такому разі на ТОВ покладається обов'язок зареєструватися платником акцизного податку відповідно до пп. 212.3.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оформляти акцизні накладні та мати відповідну ліцензію згідно із Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text. За порушення цих вимог передбачені значні фінансові санкції.

Для самого ПП така схема також може створити ризики. Якщо ПП перебуває на загальній системі оподаткування, вартість безоплатно отриманого пального визнається доходом, а під час його використання включається до витрат, тому вплив на фінансовий результат може бути відсутній.

Якщо ж ПП є платником єдиного податку, відповідно до п. 292.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text вартість безоплатно отриманого пального включається до доходу платника єдиного податку, при цьому можливість зменшити такий дохід на суму витрат відсутня.

Додатковий ризик виникає у разі наявності невикористаного залишку пального. Якщо після завершення перевезення пальне буде фізично повернуте із бака автомобіля ПП до ємності ТОВ, така передача також може розглядатися як реалізація пального з відповідними акцизними наслідками.

Якщо ТОВ бажає забезпечувати перевезення власним пальним, безпечнішими варіантами можуть бути:

укладення договору оренди транспортного засобу, за яким КрАЗ переходить у користування ТОВ, після чого його заправка вважається власним споживанням ТОВ;
використання паливних карток або талонів АЗС, коли заправка здійснюється безпосередньо на автозаправній станції. У такому випадку необхідно належним чином оформити передачу карток (талонів), їх використання та підтвердити витрачання пального відповідними первинними документами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!