Списання податкового кредиту з рахунку 6442: бухгалтерські нюанси

Суми «пропащого» ПДВ з 6442 доцільно списати на витрати (Дт 949 Кт 6442) на підставі внутрішнього наказу керівника та бухгалтерської довідки з посиланням на норми ПКУ, і таке списання не створює податкових різниць з податку на прибуток.

Обґрунтування

1. Момент втрати права на податковий кредит. Відповідно до п. 198.6 ПКУ суми ПДВ за ПН/РК, зареєстрованими з порушенням строку, включаються до податкового кредиту в періоді реєстрації, але не пізніше ніж через 365 днів з дати їх складання. Після спливу граничного строку (з урахуванням воєнних зупинок та загального 1095‑денного «податкового» горизонту для УР) підприємство втрачає право на податковий кредит, тому сальдо 6442 стає активом, що не приносить економічної вигоди.

2. Бухгалтерська проводка для списання. За методологією бухобліку невідшкодований ПДВ, який уже не може бути віднесений до податкового кредиту, визнається витратами поточного періоду. Застосовують проводку:
   – Дт 949 «Інші операційні витрати» – Кт 6442 «Податковий кредит непідтверджений».
   Такий підхід відповідає тому, що ПДВ, який не став податковим кредитом, відносять до витрат, а не залишають на балансі як актив, і узгоджується з нормами про обмеження строку включення до податкового кредиту за п. 198.6 ПКУ.

3. Документальне оформлення списання. Щоб мінімізувати претензії контролюючих органів, варто оформити:
   – наказ (розпорядження) керівника про списання сум податкового кредиту з ПДВ у зв’язку із закінченням строку, передбаченого п. 198.6 ПКУ;
   – бухгалтерську довідку із розрахунком сум по кожній ПН, зазначенням дат складання, закінчення строку для включення до податкового кредиту та посиланням на відповідну норму ПКУ;
   – за потреби – акт інвентаризації розрахунків по субрахунку 6442.
   Бухгалтерська довідка є первинним документом у розумінні ст. 9 Закону № 996‑XIV, а наказ підтверджує управлінське рішення про списання.

4. Податкові наслідки з податку на прибуток. За операцією списання «пропащого» ПДВ на витрати податкові різниці не застосовуються. ПКУ не містить спеціальних коригувань фінрезультату щодо сум ПДВ, не підтверджених зареєстрованими ПН, які списані до витрат, а у свіжому роз’ясненні контролюючого органу прямо зазначено, що такі суми відображаються лише за правилами бухобліку і не коригують фінрезультат за ст. 139 чи пп. 140.5.10 ПКУ. Отже, для високодохідника витрати за Дт 949 зменшують фінансовий результат без додаткових рядків у додатку РІ.

5. Альтернатива через нерозподілений прибуток. Якщо минув тривалий час і ви вважаєте невизнання витрат у минулих періодах помилкою, можна списати 6442 через коригування нерозподіленого прибутку: Дт 441 (442) – Кт 6442, посилаючись на п. 4 НП(С)БО 6. Такий варіант не зменшує об’єкт оподаткування за минулі роки, якщо не подавати уточнюючі декларації, тобто економічно гірший, але також не створює ризиків донарахувань.

Правильне оформлення наказу та бухгалтерської довідки з посиланням на п. 198.6 ПКУ і відображенням проводки Дт 949 Кт 6442 дає змогу списати суми з 6442 без податкових різниць і з мінімальними ризиками претензій.