Фінансова допомога між підприємствами: можливості, оформлення та ризики

Так, одне підприємство може надати безповоротну фінансову допомогу (БФД) іншому підприємству на загальній системі, проте можливість зменшити податок на прибуток у надавача залежить від наявності податкових різниць і критеріїв пов’язаності сторін, а сама операція потребує чіткого дотримання корпоративного та цивільного законодавства.

1. У підприємства-надавача:

• Бухгалтерський облік: сума перерахованої БФД включається до складу інших операційних витрат: Дт 949 — Кт 311. Вона зменшує бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування.
• Податок на прибуток (малодохідник): якщо річний дохід не перевищує 40 млн грн і підприємство офіційно відмовилося від податкових різниць, витрати враховуються виключно за правилами бухобліку (фінрезультат не коригується).
• Податок на прибуток (високодохідник): якщо підприємство застосовує податкові різниці, слід враховувати норми Податкового кодексу України, пп. 140.5.10 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713:
  
  
  • Підприємства НЕ є пов'язаними особами: коригування не проводиться. Сума допомоги повністю зменшує базу оподаткування податком на прибуток надавача.
  • Підприємства Є пов'язаними особами (наприклад, через спільних власників/бенефіціарів відповідно до [Податкового кодексу України, пп. 14.1.159]): якщо підприємство-отримувач задекларувало податковий збиток (від’ємне значення) за попередній податковий рік, надавач зобов'язаний збільшити свій фінансовий результат на всю суму наданої БФД (через Додаток РІ). У такому разі податкова економія повністю нівелюється: витрати в бухобліку перекриваються збільшенням фінансового результату.

2. У підприємства-отримувача:

• Бухгалтерський облік та дохід: отримана грошова допомога без цільового призначення визнається доходом у періоді її зарахування: Дт 311 — Кт 718 (відповідно до норм НП(С)БО 15 «Дохід»).
• Податок на прибуток: цей дохід збільшує фінансовий результат отримувача і законно перекриває (зменшує) наявні у нього витрати поточного періоду. Податкових різниць для отримувача не передбачено.

3. ПДВ:

Надання БФД у грошовій формі не підпадає під визначення постачання товарів або послуг відповідно до Податкового кодексу України, п. 185.1. Об'єкт оподаткування ПДВ не виникає, податкові зобов'язання не нараховуються, а податкова накладна не реєструється.

Юридичне оформлення

1. Перевірка Статуту надавача (критично важливо):
   
   
   • Згідно з ч. 3 ст. 720 Цивільного кодексу України, підприємницькі товариства мають право укладати між собою договір дарування лише якщо право здійснювати дарування прямо передбачено їхніми установчими документами (статутом).
     
     Якщо такого пункту в статуті надавача немає, безпечнішим варіантом є укладення договору пожертви із зазначенням конкретної мети використання коштів (наприклад, на фінансування операційних витрат/оренди), оскільки на пожертву обмеження ч. 3 ст. 720 ЦКУ не поширюється.
2. Письмовий договір:
   
   
   • Укладається договір у письмовій формі — договір дарування (безповоротної фінансової допомоги) або договір пожертви.
3. Корпоративні погодження:
   
   
   • Перевірте обмеження директора за статутом щодо суми правочинів або наявності ознак значного правочину / правочину із заінтересованістю. За необхідності оформлюється протокол загальних зборів учасників про погодження надання допомоги.
4. Первинні документи:
   
   
   • Платіжна інструкція з чітким призначенням платежу: «Безповоротна фінансова допомога згідно з договором №... від ... (без ПДВ)».

Ключові ризики

• Ризик недійсності правочину (ст. 720 ЦКУ): якщо в статуті дарувальника немає права дарувати майно/кошти іншим юридичним особам, контролюючі органи або зацікавлені сторони можуть оскаржити правомірність операції.
• Ризик пов'язаності (якщо надавач — високодохідник): різна особа директора та наявність суборенди формально не означають повну незалежність. Необхідно перевірити склад засновників (кінцевих бенефіціарів). Якщо вони збігаються або володіють частками понад 25%, підприємства вважаються пов'язаними, і за наявності минулорічного збитку в отримувача надавач втратить право на податкові витрати через Податковий кодекс України, пп. 140.5.10.
• Пильна увага ДПС до штучного перерозподілу прибутку: однакова юридична адреса, наявність відносин суборенди та разове перерахування значної суми коштів під кінець року на збиткове підприємство неодмінно привернуть увагу податківців під час документальної перевірки. Потрібно мати бездоганно оформлені договір, первинні документи та чітке економічне обґрунтування такої операції.

Раді допомогти, звертайтесь ще!