Облік імпорту adblue без зазначення тари в інвойсі нерезидента

У вашій ситуації тару (куби) доцільно виділити в обліку як окремий актив за справедливою вартістю, оприбуткувати її на рахунок запасів (204/284) або МНМА/ОЗ залежно від строку служби, а вартість імпортованого adblue, заявлену в інвойсі, відносити на товар (20/281), при цьому вся митна вартість та мито/ПДВ за МД розподіляються між товаром і тарою за внутрішнім розрахунком підприємства, навіть якщо нерезидент не виділяє вартість кубів окремо в інвойсі.

Обґрунтування

1. Одноразова тара може бути виділена як окремий актив. Якщо тара формально не виділена постачальником, але може використовуватись підприємством у подальшій діяльності, її можна виокремити та оприбуткувати як запаси за справедливою вартістю як безоплатно отримані запаси. Це дозволяє відображати її рух, інвентаризацію та подальше використання в господарських операціях.

2. Багаторазова тара обліковується окремо від товару. Для кубів, які плануєте повторно використовувати, їх варто оприбуткувати окремо: як запаси (рахунки 204, 284), або як МНМА (рахунок 11), або як основні засоби (рахунок 10) залежно від строку корисного використання і вартісного критерію, визначеного Податковим кодексом і обліковою політикою підприємства, з урахуванням вимог Податкового кодексу України.

3. Податковий облік ПДВ за тарою, що стає власністю підприємства. Якщо куби не є зворотною (заставною) тарою за договором, а переходять у власність імпортера і будуть використовуватись у власній господарській діяльності, їх вартість (визначену внутрішнім розподілом із загальної митної вартості) включають до бази оподаткування при імпорті і формують податковий кредит. Норма про невключення вартості зворотної (заставної) тари до бази стосується лише випадків, коли у договорі прямо визначена поворотність тари, що випливає зі статті 189.2 Податкового кодексу України.

4. Роздільне відображення операцій постачання adblue без тари. При подальшому продажі adblue без тари покупцю ви визнаєте дохід і списуєте собівартість лише за товаром, а куби залишаються на балансі підприємства як окремий актив. Податкова накладна складається на операцію постачання adblue, при цьому тара в ПН не відображається як об’єкт постачання, а використовується у власній діяльності.

5. Документальне оформлення внутрішнього розподілу вартості. Оскільки нерезидент відмовляється виділяти вартість кубів в інвойсі, підприємству слід:

   • затвердити внутрішній розрахунок розподілу загальної вартості між товаром і тарою (наприклад, на підставі ринкових цін на аналогічні куби);
   • оформити внутрішні документи на оприбуткування тари за визначеною справедливою вартістю;
   • відобразити обраний підхід в обліковій політиці, щоб обґрунтувати методику перед контролюючими органами.

Коректне розмежування товару й тари в обліку зменшить податкові ризики і дозволить обґрунтувати використання кубів як окремого активу при перевірці.