Відображення ПДФО і ВЗ за натуральним доходом у звітності

Податки з натурального доходу за ДМС (428 грн) показуєте в 4ДФ як звичайний оподатковуваний дохід: у гр. 3а та 3 — базу для ПДФО (з урахуванням натурального коефіцієнта), у гр. 4а та 4 — суму ПДФО, у гр. 5а та 5 — суму військового збору, з ознакою доходу «124», незалежно від того, що ПДФО і ВЗ фактично утримані із зарплати.

Обґрунтування

1. Натуральний дохід оподатковується з коефіцієнтом. Для доходу у негрошовій формі (частка внеску за ДМС 428 грн) базу ПДФО визначають із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512. Тоді ПДФО = 428 × 1,219512 × 18%, а військовий збір = 428 × 5%, при цьому ВЗ нараховується без коефіцієнта, а податки фактично утримують за рахунок зарплати працівника, як це випливає з підходу до оподаткування негрошових додаткових благ у ЗІР (категорія 103.25).

2. У 4ДФ показують дохід у повному оподатковуваному розмірі. Податковий розрахунок формується за даними нарахованих і виплачених доходів та утриманих податків, а не за джерелом їх утримання. У графах 3а і 3 додатка 4ДФ слід відобразити суму оподатковуваного доходу в негрошовій формі з урахуванням натурального коефіцієнта, у графах 4а, 4 — нарахований і перерахований ПДФО, у графах 5а, 5 — нарахований і перерахований військовий збір відповідно до п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

3. Ознака доходу — «124» для страхування життя, «125» для ДМС. Для страхових платежів за договорами добровільного медичного страхування, сплачених роботодавцем за працівника, у додатку 4ДФ під ознакою доходу «125» відображається вся сума страхового внеску, а сума перевищення 30% зарплати включається до оподатковуваного доходу та оподатковується ПДФО 18% і ВЗ 5% за правилами розд. IV ПКУ, але вся сума внеску все одно показується за ознакою «125» згідно з позицією ДПС у Податковій консультації (ЗІР). Ознака «124» застосовується саме до страхування життя, тому якщо 428 грн — частка внеску за договором страхування життя, у графі 6 ставите «124».

4. Джерело утримання податків у 4ДФ не виділяється. У додатку 4ДФ не розкривають, з якого доходу фактично утримані ПДФО і ВЗ. Важливо, щоб суми в графах 4а, 4, 5а, 5 відповідали розрахованим з оподатковуваної бази за цим видом доходу та були фактично перераховані до бюджету, навіть якщо їх утримано із зарплати, а не з натурального доходу.

Суми доходу за ДМС/страхування життя в сумі 428 грн і відповідні ПДФО та ВЗ відображайте в 4ДФ за ознакою «124» або «125» (залежно від виду страхування) повністю, з урахуванням натурального коефіцієнта для бази ПДФО.