Оформлення продажу товарів нерезиденту за тристороннім договором ПДВ

Операцію оформлюєте як звільнене від ПДВ постачання в рамках проєкту МТД за тристороннім договором, складаєте акти/накладні «без ПДВ» на українського отримувача та податкову накладну зі статусом «звільнена від оподаткування» за пільгою п. 197.11 ПКУ, компенсуючих ПЗ за придбаним із ПДВ товаром не нараховуєте.

Обґрунтування

1. Підстава для звільнення від ПДВ. Операції з постачання товарів на митній території України, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги за зареєстрованим проєктом, звільнюються від ПДВ згідно з п. 197.11 ПКУ. Проєкт має бути зареєстрований, а постачання має прямо зазначатися в контракті як таке, що здійснюється за кошти відповідного проєкту МТД.

2. Документальне оформлення господарської операції. В акті/видатковій накладній на користь українського покупця (отримувача) вартість товару зазначаєте «без ПДВ» із фразою на кшталт: «Без ПДВ, звільнено від оподаткування відповідно до п. 197.11 ст. 197 ПКУ в межах реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги № 6229-01 ...». Дані товару (найменування, кількість, вартість) мають відповідати договору і плану закупівлі за Порядком, затвердженим постановою КМУ від 15.02.2002 № 153, а валюта ціни може бути інвалюта, але у первинних документах на території України доцільно дублювати суму у гривнях за курсом НБУ на дату операції.

3. Податкова накладна і пільга. Податкову накладну складаєте на фактичного покупця/отримувача товару в Україні (реципієнта) за правилом першої події, але як звільнену від оподаткування: у верхньому лівому полі – відмітка «Складена на операції, звільнені від оподаткування», у графі 8 – код ставки 903, у графі 9 – код пільги 14060524, суми ПДВ не нараховуються; реєстрація в ЄРПН – у загальні строки за ст. 201 ПКУ. Факт, що оплата надходить від нерезидента, не змінює того, що ПН складається на покупця-отримувача.

4. Компенсуючі зобов’язання за придбанням з ПДВ. Для операцій, звільнених за п. 197.11 ПКУ, правила нарахування умовних (компенсуючих) ПЗ за п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються, тобто додаткових ПЗ за вже придбаними з ПДВ товарами не нараховуєте, розподіл «вхідного» ПДВ та річний перерахунок за ст. 199 ПКУ до таких операцій не застосовуються.

5. Документи, що підтверджують право на пільгу. У власній справі слід мати: копію реєстраційної картки проєкту МТД № 6229-01, копію плану закупівлі, де передбачено відповідну категорію товарів, та копію договору/контракту, у якому прямо зазначено, що закупівля здійснюється за кошти цього проєкту МТД і вартість визначена без ПДВ, – усе засвідчене підписом/печаткою виконавця проєкту згідно з Порядком, затвердженим постановою КМУ № 153 від 15.02.2002 (Порядок № 153).

Коректне оформлення тристороннього договору, первинних документів і податкової накладної з посиланням на п. 197.11 ПКУ та проєкт МТД забезпечує правомірне застосування звільнення від ПДВ без нарахування компенсуючих зобов’язань.