ПДВ та списання мідних кілець: нюанси оформлення та обліку

Потрібно нарахувати ПДВ як компенсуючі зобов’язання за ст. 198.5 через використання запасів не в оподатковуваних операціях, при цьому зведену ПН можна скласти не пізніше 31 липня, а в бухобліку доцільно списати кільця з 201-го та окремо оприбуткувати брухт на 209-й, а не робити лише Дт 209 Кт 201 «комплектацією».

Обґрунтування

По суті операції з ПДВ це використання придбаних раніше запасів у пільговій/неоподатковуваній операції, бо здавання металобрухту звільнене від ПДВ, а право на податковий кредит за кільцями колись було. Тому спрацьовує механізм компенсуючих зобов’язань за ст. 198.5 Податкового кодексу України, навіть якщо первинну «вхідну» податкову накладну зараз фактично втрачено. У консультаціях ДПС щодо металобрухту підкреслюють, що умовні ПЗ за п. 198.5 нараховуються не на сам брухт, а на товари/послуги, які придбавалися з ПДВ та використовуються виключно в пільгових операціях, а також на супровідні послуги, напряму пов’язані з пільговим постачанням.

Тип причини «09» або «13» залежить не від самого факту утворення брухту, а від того, як ви кваліфікуєте операцію – як пільгове постачання чи як використання не в господарській діяльності. Якщо ви реалізуєте металобрухт як пільгову операцію (звільнену від ПДВ), коректніше вважати, що запаси використані у звільненій від оподаткування операції, і формально це тип «09» для зведеної ПН за п. 199.1 ПКУ, коли йдеться про змішане використання. Якщо ж вважаєте, що списання кілець відбулося саме як невиробниче використання (не в госпдіяльності), тоді застосовують тип причини «13». У практиці щодо пального при списанні «не в госпдіяльності» використовують саме код 13 і прямо вказують на необхідність складання зведеної компенсуючої ПН з таким кодом, якщо раніше був податковий кредит за ст. 198.5 Податкового кодексу України.

Дата складання зведеної компенсуючої ПН – не пізніше останнього дня періоду, в якому відбулося використання, тобто ви можете скласти її 31 липня 2026 року. Зведені компенсуючі податкові накладні за п. 198.5 та 199.1 ПКУ складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, при цьому у верхній частині зазначається код ознаки 1 або 2 та тип причини згідно з п. 8 Порядку №1307. Для компенсуючих ПН, що відображають використання товарів у звільнених або не господарських операціях, застосовуються саме зведені ПН такого типу.

У бухобліку операції з металом логічно розділити: окремо списати непридатні кільця зі складу та окремо оприбуткувати брухт, який утворився, з визнанням доходу. Стандартний підхід до зворотних відходів і брухту передбачає, що брухт оприбутковують на 209 рахунок у кореспонденції з доходами (746 або 719), а при подальшій реалізації визнають витрати через 943 і дохід через 712, як це показано для дорогоцінних металів: оприбуткування Дт 209 Кт 746, потім при реалізації Дт 943 Кт 209 і Дт 361 Кт 712. Окремо саме кільця як матеріали списуються з 201 рахунку в складі витрат або через 947 (залежно від вашої облікової політики та характеру причин списання), а не просто «переганяються» проводкою Дт 209 Кт 201 без визнання втрат.

Проводка Дт 209 Кт 201 як «комплектація» не відображає ані втрат від знецінення придатних запасів, ані доходу від появи брухту, тому її краще не використовувати як єдину. Комплектаційні проводки застосовують для внутрішніх переміщень між видами запасів без зміни їх суті, а у вашому випадку вихідний актив (кільця) перестав бути придатним для початкової мети, а новий актив (брухт) має інший економічний зміст і інший подальший обіг, тому коректно показати списання непридатних матеріалів і окреме визнання брухту. У підсумку це забезпечить узгодженість між бухгалтерським та податковим обліком і дасть підставу для обґрунтованого нарахування компенсуючих ПЗ за ст. 198.5 ПКУ.

Алгоритм дій

1. Оформити списання кілець.
   На підставі акта комісії списати кільця з рахунку 201 на витрати (наприклад Дт 947 Кт 201 або інший витратний рахунок за вашою політикою) із зазначенням причини непридатності.

2. Оприбуткувати брухт.
   На дату складання документів про здавання на брухт оприбуткувати брухт мідний за ціною можливої реалізації: Дт 209 Кт 746 (або 719) на суму, визначену виходячи з ринкової ціни (договір, прайс, акт оцінки).

3. Відобразити реалізацію брухту.
   При фактичній здачі брухту спеціалізованому підприємству відобразити: списання собівартості Дт 943 Кт 209, дохід від реалізації Дт 361 Кт 712, ПДВ – згідно з тим, чи операція звільнена (без ПДВ у накладній) чи оподатковувана.

4. Нарахувати компенсуючий ПДВ.
   За результатами липня розрахувати суму «умовних» ПЗ за ст. 198.5 Податкового кодексу України, виходячи з вартості кілець, що фактично використані у пільговій/неоподатковуваній операції, та скласти не пізніше 31 липня зведену компенсуючу податкову накладну з відповідним типом причини (09 – якщо акцентуєте на звільненій операції, 13 – якщо на використанні не в госпдіяльності). У графі «Отримувач» зазначити своє найменування і умовний ІПН 600000000000 згідно з Порядку №1307.

Ризики / нюанси

Відсутність «вхідної» ПН не скасовує обов’язку нарахувати компенсуючі ПЗ, якщо податковий кредит фактично був або міг бути заявлений. Контролюючі органи орієнтуються на економічну сутність використання товарів у пільгових або негосподарських операціях, а не на наявність конкретного документа за старі періоди.

Кваліфікація операції як «пільгова» проти «не в госпдіяльності» вплине лише на вибір коду причини, але не на сам факт обов’язку нарахувати компенсуючий ПДВ. Тому важливо внутрішнім розпорядчим документом зафіксувати, що здавання брухту є господарською діяльністю з реалізації відходів, а не просто ліквідацією активів без мети отримання доходу, і відповідно обрати тип 09 або 13, узгоджено зі змістом операції.

Приклад

Якщо орієнтуватися на балансову вартість кілець 10 000,00 грн як базу для компенсуючих ПЗ:

База для ПДВ: 10 000,00 грн
Розрахунок ПЗ: 10 000,00 * 20% = 2 000,00 грн

Отримані 2 000,00 грн відображаються у зведеній компенсуючій ПН та проводкою, наприклад, Дт 949 Кт 641/ПДВ на 2 000,00 грн.