Відображення сум по обліку ПДВ у фінансовій звітності

Від’ємне значення ПДВ за Дт 641/ПДВ, а також сальдо субрахунків 643 і 644 у формі №1-м показують у складі поточних зобов’язань у рядку 1690 «Інші поточні зобов'язання», незалежно від того, дебетове чи кредитове це сальдо.

Обґрунтування

Форма №1-м заповнюється за правилами НП(С)БО 25 для малих підприємств. У розділі III «Поточні зобов’язання» окремо виділяють розрахунки з бюджетом за податками (рядок 1620) та інші поточні зобов’язання (рядок 1690) з деталізацією за рахунками. НП(С)БО 25

Рядок 1620 «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» для малих підприємств за формою №1-м заповнюють за Кт сальдо рахунку 64 лише щодо податкових зобов’язань та податкового кредиту при використанні спрощеного Плану рахунків. Це загальний показник за розрахунками з бюджетом, але для ПДВ-частини передбачено окреме місце у рядку 1690. розд. ІІ НП(С)БО 25

Рядок 1690 «Інші поточні зобов'язання» прямо включає суми за ПДВ. До цього рядка відносять, зокрема, сальдо субрахунку 644 «Податковий кредит» і суми податкового кредиту та зобов’язань з ПДВ за рахунком 64 при застосуванні спрощеного Плану рахунків. При використанні загального Плану рахунків у цей рядок включають Кт сальдо рахунків 37, 643, 644, 67, 68 (за визначеними винятками). розд. ІІ НП(С)БО 25

Дебетове сальдо 641/ПДВ (від’ємне значення, що переноситься) за своєю економічною суттю є вимогою до бюджету, але у формі №1-м його відображають разом із ПДВ-розрахунками у рядку 1690, оскільки для сальдо за ПДВ (податковий кредит і податкові зобов’язання, у тому числі перенесене від’ємне значення) окремо прямо вказано саме цей рядок, а не активні статті. розд. ІІ НП(С)БО 25

Субрахунки 643 «Податкові зобов’язання» і 644 «Податковий кредит» у малих підприємств також потрапляють до рядка 1690. Для спрощеного Плану рахунків зазначено, що у цей рядок включають Кт сальдо рахунку 64 лише щодо суми податкового кредиту і зобов’язань з ПДВ, а для загального Плану рахунків – окремо Кт сальдо рахунків 643 і 644, що прямо закріплює їх належність до рядка 1690. спрощеного Плану рахунків

У підсумку, усі залишки за ПДВ-розрахунками за субрахунками 641/ПДВ, 643 і 644 для Балансу за формою №1-м агрегують у рядку 1690 «Інші поточні зобов'язання».