ПДВ та податкові наслідки при безкоштовному вивозі грунту

ТОВ має право розпоряджатися вийнятим ґрунтом за умови дотримання вимог земельного законодавства та умов договору оренди землі.

За замовчуванням передача ґрунту без оплати вважається безоплатним постачанням товарів. Отримання економічної вигоди як економії на утилізації недостатньо для ненарахування ПДВ.

Відповідно до ст. 168, ч. 2–3 Земельного кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2768-14#n1636), власники та землекористувачі мають право здійснювати зняття та перенесення родючого шару ґрунту виключно на підставі розробленого робочого проекту землеустрою.

Якщо вийнята маса не є родючим шаром або переміщується відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації на будівництво та умов договору оренди землі, забудовник має право вивозити її з будівельного майданчика.
Відповідно до пп. 14.1.13 та пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, безоплатно наданими товарами є товари, передані за договорами без передбачення грошової або іншої компенсації.
Податкові органи оцінюють юридичне оформлення операції. Якщо ґрунт передається операція вважається безоплатною передачею товарів.
Щоб операція не вважалася безоплатною передачею товарів, її доцільно оформити договором про надання послуг (де фізична особа надає майданчик/послугу з приймання та розміщення ґрунтової маси для вертикального планування, а підприємство виконує транспортування).

Операція з безоплатної передачі товарів є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до Податкового кодексу України, пп. «а» п. 185.1.
Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання самостійно вилучених/виготовлених товарів не може бути нижчою за звичайні (ринкові) ціни.

Якщо вартість робіт із виймання та вивезення ґрунту в повній сумі включена до калькуляції собівартості будівництва багатоквартирного будинку (оподатковуваної операції з подальшого продажу житла), або якщо ґрунт обліковується як попутно отримані відходи з нульовою балансовою вартістю, додаткові податкові зобов’язання з ПДВ на суму перевищення не нараховуються (або база дорівнює 0 грн).

Витрати на вивезення та розміщення ґрунту включаються до складу капітальних інвестицій у будівництво об’єкта (дебет рахунку 15 «Капітальні інвестиції») і формують собівартість майбутніх квартир.

Коригування фінансового результату до оподаткування за пп. 140.5.10 ПКУ при безоплатній передачі товарів фізичним особам (які є платниками ПДФО) не застосовується.

Якщо передача ґрунту оформляється як безоплатна передача майна конкретній персоніфікованій фізичній особі, її вартість може розглядатися як додаткове благо за пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ.
За пп. 165.1.39 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу вартість дарунків у межах 25% мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року, тобто гранична неоподаткована межа у 2026 році 2 161,75 грн.
Якщо вартість перевищує межу, то з суми перевищення утримується ПДФО за ставкою 18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 (п. 164.5 ПКУ), а також військовий збір за ставкою 5% (без застосування натурального коефіцієнта).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2