Облік валютного кредиту від нерезидента: дисконтування та нормативні акти

Дисконтування застосовується лише якщо ставка 8% не відповідає ринковій; у такому разі різниця визнається через додатковий капітал, а далі амортизується через фінансові витрати.

Довгострокова позика (строк 3 роки) підлягає оцінці за теперішньою вартістю відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00 (п. 9), згідно з яким довгострокові зобов’язання відображаються за дисконтованою сумою майбутніх платежів. Теперішня вартість визначається як дисконтована величина майбутніх грошових потоків (п. 4 НП(С)БО 11).

Якщо ставка 8% річних відповідає ринковій для аналогічних валютних позик, тоді теперішня вартість дорівнює номіналу, і дисконтування не проводиться. У такому випадку зобов’язання обліковується за сумою отриманих коштів без коригувань.

Якщо ж ставка є нижчою за ринкову, виникає дисконт — різниця між номінальною сумою позики та її теперішньою вартістю. Оскільки позикодавцем є засновник (власник), така різниця не визнається доходом, а відображається у складі власного капіталу, зокрема на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал», що відповідає вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (принцип превалювання сутності над формою та відображення операцій з власниками).

Подальше облікове відображення дисконту здійснюється через його амортизацію із включенням до фінансових витрат відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text, тобто поступово збільшується балансова вартість зобов’язання до номіналу.

Оскільки позика є валютною, вона вважається монетарною статтею, і за нею визначаються курсові різниці на кожну дату балансу та на дату розрахунків згідно з НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 (п. 7).

Розрахунок теперішньої вартості здійснюється шляхом дисконтування всіх майбутніх платежів (відсотків і тіла позики) за ринковою ставкою, після чого визначається сума дисконту як різниця між номіналом і цією величиною.

Бухгалтерські проведення залежать від наявності дисконту.

Якщо ставка ринкова:
Отримання позики — Дт 312 – Кт 505
Нарахування відсотків — Дт 952 – Кт 684
Сплата відсотків — Дт 684 – Кт 312
Перекласифікація в поточну заборгованість — Дт 505 – Кт 612

Якщо ставка нижча за ринкову:
Отримання позики — Дт 312 – Кт 505
Визнання дисконту — Дт 505 – Кт 425
Нарахування відсотків (8%) — Дт 952 – Кт 684
Амортизація дисконту — Дт 952 – Кт 505

Курсові різниці:
При зростанні курсу — Дт 974 – Кт 505 (684)
При зниженні курсу — Дт 505 (684) – Кт 744

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2