Різниця дат у ТТН: чи буде запит у податкової

Дата видаткової накладної (далі – ВН) та товарно-транспортної накладної (далі – ТТН) у більшості випадків повинні збігатися, оскільки вони підтверджують один і той самий факт – передачу товару від продавця до покупця та його подальше транспортування. Винятки можливі, якщо інше передбачено умовами договору.

1. Законодавче регулювання

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2344-14#Text), ТТН є єдиним для всіх учасників транспортного процесу документом, призначеним для обліку товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на шляху їх переміщення, списання, оприбуткування та для розрахунків за перевезення. ТТН обов'язково складається на початку фізичного руху товару.

Дата виписки видаткової накладної визначається датою здійснення господарської операції (ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність») та моментом переходу контролю над активом до покупця (НП(С)БО 15 «Дохід»).

Відповідно до п. 187.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528), податкові зобов’язання з ПДВ виникають за правилом «першої події» (відвантаження або оплата). Якщо контроль передається в момент завантаження товару у транспорт, дата ВН має збігатися з датою ТТН.

Згідно з ч. 1 ст. 334 Цивільного кодексу України, право власності у покупця виникає з моменту передачі майна, якщо інше не встановлено договором або законом. Передачею вважається зокрема вручення речі перевізникові.

2. Особливості оформлення ВН і ТТН при розбіжності дат

Якщо в договорі передбачений особливий порядок переходу права власності та контролю (наприклад, право власності переходить на складі постачальника до моменту прибуття транспорту), дата ВН може не збігатися з датою ТТН. Такі умови мають бути чітко та однозначно прописані в тексті договору.

3. Податкові ризики розбіжності дат

Якщо дати ВН (23.06) та ТТН (04.07) не збігаються без документального та договірного обґрунтування, це розглядається податковими органами як порушення правил ведення бухгалтерського та податкового обліку. Виникає ризик визнання операції фіктивною (безгосподарською).

Оскільки товар відвантажувався безпосередньо зі складу виробника 04.07, це означає, що з 23.06 по 04.07 він усе ще фізично перебував у продавця.

Для нівелювання ризиків перед ДПС цю ситуацію необхідно врегулювати одним із двох способів:

Варіант 1: Відповідальне зберігання. Між сторонами укладається Договір відповідального зберігання (або відповідний розділ в основному договорі). Передача товару на зберігання 23.06 (після підписання ВН) оформлюється Актом приймання-передачі на відповідальне зберігання. При вивезенні 04.07 складається Акт повернення зберігання та виписується ТТН.

Варіант 2: Особливі умови переходу права власності. В основному Договорі купівлі-продажу чітко прописується формулювання про розділення моменту переходу права власності (шляхом підписання ВН 23.06) та моменту фактичного фізичного відвантаження/самовивозу товару покупцем пізніше (04.07).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2