Суперечка з податковою щодо коригування виплат лікарняних у 2024 році

У вашій ситуації ознака доходу «127» і ненарахування ЄСВ є правильними, а ставка військового збору 1,5% відповідає правилам для доходів за періоди до 01.12.2024, тому вимога податкової перенести суму в листопад з ознакою «101» суперечить їх же офіційній загальній позиції.

Обґрунтування

1. Статус працівника на момент нарахування.
На дату нарахування і виплати лікарняних у грудні працівник уже не перебував із вами у трудових відносинах. У такому разі суми лікарняних не вважаються зарплатою, а відносяться до «інших оподатковуваних доходів» і мають відображатися у додатку 4ДФ з ознакою доходу «127», без нарахування ЄСВ. Саме таку позицію податківці викладають у відповідях щодо лікарняних, нарахованих після звільнення, де прямо вказують на використання коду «127» та ненарахування ЄСВ.

2. Віднесення лікарняних до періодів для військового збору.
Лікарняні оподатковуються військовим збором як «виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності». З 01.12.2024 загальна ставка ВЗ становить 5%, але для доходів за періоди до 01.12.2024, нарахованих і виплачених пізніше, має застосовуватись ставка 1,5%. Це прямо випливає з норм про доходи, нараховані за податкові періоди до набрання чинності Законом №4015 та підтверджується численними роз’ясненнями щодо переходу зі ставки 1,5% на 5%, де лікарняні за листопад (і раніше) при нарахуванні в грудні оподатковують ВЗ за ставкою 1,5% згідно із Законом №4015.

3. Віднесення перехідних лікарняних до податкових періодів.
Податківці в роз’ясненнях щодо перехідних лікарняних посилаються на пп. 169.4.1 ПКУ і роблять висновок, що виплати за час лікарняного відносяться до тих податкових періодів, за які вони нараховані. Це використовується для розмежування частин лікарняних за листопад і грудень. У вашому випадку всі дні тимчасової непрацездатності припадають на листопад 2024 року, отже, для військового збору правомірно застосовано ставку 1,5%, незалежно від того, що нарахування і виплата відбулися у грудні.

4. Ознака доходу не впливає на ставку ВЗ.
Ознака «101» чи «127» у додатку 4ДФ відображає лише вид доходу та статус особи відносно роботодавця, а не ставку податку чи збору. Ставка ВЗ визначається нормами ПКУ і Закону №4015 щодо дати та періоду, за який нараховано дохід, а не тим, чи є особа працівником на момент виплати. Тому зміна коду з «127» на «101» не є інструментом «виправлення» ставки ВЗ і не випливає з жодної норми.

5. Що сказати податковій.
В усних поясненнях (і, за потреби, у письмових) доцільно стисло послатися на дві ключові позиції:

1. на момент нарахування/виплати особа вже не була вашим працівником, тому згідно з діючою позицією ДПС лікарняні після звільнення відображаються в 4ДФ з ознакою доходу «127», без ЄСВ;
2. лікарняний повністю стосується періоду до 01.12.2024, тому відповідно до норм про перехід ставок військового збору та офіційних роз’яснень щодо переходу зі ставки 1,5% на 5% правильно застосовано ставку ВЗ 1,5% незалежно від дати фактичної виплати.

Підсумовуючи, у вас немає нормативного обов’язку переносити такі лікарняні в листопад і змінювати ознаку доходу на «101», а ваша поточна схема оподаткування і відображення в звітності відповідає як нормам закону, так і загальним підходам ДПС.