Механізм розрахунку економічної пов’язаності з нерезидентом пояснення

З 01.01.2025 п. 14.1.159 ПКУ був доповнений таким критерієм пов`язаності осіб для цілей ТЦУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256):

"14.1.159. пов’язані особи - юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв:

а) для юридичних осіб:

...доходи (виручка) юридичної особи - резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), окремій юридичній особі - нерезиденту або окремому іноземному утворенню без статусу юридичної особи (в тому числі нерезиденту, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року становлять 75 і більше відсотків доходів (виручки) такої юридичної особи - резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків) всім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50 і більше відсотків загальної суми доходу такої юридичної особи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за правилами бухгалтерського обліку;

вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою - резидентом в іншої окремої юридичної особи - нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою - резидентом;"

Отже, для пов`язаності нерезидента, на якого Ви експортуєте продукцію, необхідно дотримання двох умов одночасно:

1) виручка по експорту на даного нерезидента складає 75% і більше від експорту на всіх нерезидентів

2) виручка по експорту на даного нерезидента складає 50% і більше від ряд. 2000 ф. № 2

Для пов`язаності нерезидента, від якого Ви імпортуєте товар, необхідно дотримання двох умов одночасно:

1) вартість придбаних товарів від даного нерезидента складає 75% і більше від імпорту від всіх нерезидентів

2) вартість придбаних товарів від даного нерезидента складає 50% і більше від всіх придбань товарів/робіт/послуг за рік.

В листі ДПСУ від 916/2/99-00-21-03-02-02 від25.08.2025 (https://storage.7eminar.ua/files/25.08.2025%E2%84%96916299-00-21-03-02-02.pdf) вказано наступне:

"Ситуація: Щодо нового критерію пов’язаності осіб з 2025 року
відповідно до підпункту 14.1.159 Податкового кодексу України: «Вартість
продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою - резидентом
в іншої окремої юридичної особи - нерезидента або окремого іноземного
утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який
провадить господарську діяльність через постійне представництво на території
України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості
продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів,
за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків
загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою
юридичною особою – резидентом».
Питання 1:
Чи розраховуються зазначені проценти (50 % та 75 %) окремо за кожним
видом продукції (товару, послуги), чи в цілому по всіх видах придбаної продукції
(товарів, послуг)?

Відповідь на питання 1:
Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначені
критерії пов’язаності осіб, серед яких абзацом тринадцятим цього підпункту
встановлено, що вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної
юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи –
нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи
(в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через
постійне представництво на території України) протягом календарного року,
становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг),
придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій
з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції
(товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.
Зазначений критерій передбачає, що показник 75 і більше відсотків
розраховується від загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг),
придбаної юридичною особою – резидентом у всіх нерезидентів, за умови що
сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної
вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною
особою – резидентом, яка розраховується від загальної вартості придбання
(товарів, робіт, послуг) як у резидентів так і нерезидентів.
Розрахунок 75 і більше відсотків вартості продукції окремо за кожним
видом продукції (товару, послуги) абзацом тринадцятим не передбачений.
Наприклад: платником податків протягом року здійснювався імпорт
товарів від нерезидента 1 на загальну суму 75 тис.грн.
Загальна сума по операціях з придбання (товарів, робіт, послуг) за звітний
рік від усіх нерезидентів становить 95 тис.грн.
Загальна сума по операціях з придбання (товарів, робіт, послуг) за звітний
рік від усіх резидентів та нерезидентів становить 120 тис.грн.
Згідно з абзацом тринадцятим підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14
розділу І ПКУ нерезидент 1 є пов’язаною особою платника податків, бо
відсоток придбання у нерезидентів – 78,9 (75:95х100), а відсоток від загальної
суми придбання – 62,5 (75:120х100).
«Питання 2: Чи беруть участь у розрахунку такі послуги, як банківські
послуги з розрахунково-касового обслуговування, оренда приміщень тощо, якщо
такі послуги ніколи не придбаваються у нерезидентів?»
Відповідь на питання 2:
Абзацом тринадцятим підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу І
ПКУ не передбачено виключення із загальної вартості придбаної у всіх
резидентів і нерезидентів продукції (товарів, робіт, послуг) при здійсненні
розрахунку (50 і більше відсотків) банківських послуг з розрахунково-касового
обслуговування, послуг з оренди приміщень та іншого. Для зазначеного
розрахунку враховується загальна вартість придбання, яке було здійснено
платником податків за відповідний звітний період."

Отже, ДПСУ саме так "бачить" розрахунок економічних критеріїв пов`язаності осіб

Раді допомогти, звертайтесь ще!