Виправлення помилки нарахування амортизації в бухгалтерському обліку

Для того щоб зрозуміти за яким алгоритмом слід робити виправлення, необхідно визначити чи вплинув неправильний вибір рахунку на фінансовий результат.

Порядок виправлення залежить від того, чи призвела заміна рахунку 949 на 231 до викривлення чистого прибутку:

• якщо вся сума з рахунку 231 у тому ж періоді мала потрапити до собівартості реалізованої продукції (рахунок 90), то фінансовий результат не змінився (витрати просто відображені не в тій статті). У такому разі рахунок 44 не застосовується (п. 4 НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99).


• якщо частина амортизації на рахунку 231 мала «зависнути» у залишках готової продукції або незавершеного виробництва (рахунки 26, 23), а не списатися одразу на витрати (як це сталося через рахунок 949), то прибуток минулих років був занижений. У цьому випадку виправлення проводиться через рахунок 44 у кореспонденції з рахунками запасів або зносу ( п. 4 НП(С)БО 6).

Щодо податкового обліку. Порядок залежить від того, чи застосовує підприємство податкові різниці.

Оскільки активи визнані непридатними з 2020 року, вони не використовуються в господарській діяльності. Згідно з пп. 138.3.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n10662), такі активи є невиробничими і не підлягають податковій амортизації.
Тому якщо Ви здійснюєте коригування фінрезультату: Ви мали збільшувати фінансовий результат на суму бухгалтерської амортизації (нарахованої на рах. 949) у рядку 1.1.1 додатка РІ, оскільки податкова амортизація для них є нульововю (п. 138.1 ПКУ). Якщо ви цього не робили, це призвело до заниження податку на прибуток.

Якщо Ви не маєте обов'язку коригувати фінрезультат, то об'єкт оподаткування базується виключно на фінрезультаті в бухобліку. Якщо виправлення в бухобліку (другий варіант вище) змінить прибуток минулих років, потрібно уточнити декларацію.

Фінансова звітність. У звітності за 2026 рік перерахуйте порівняльну інформацію за 2025 рік (подайте цифри так, ніби помилки не було) п. 5 НП(С)БО 6 .
Розкрийте інформацію про помилку в Примітках до звітності п. 20 НП(С)БО 6.

Якщо помилка призвела до заниження податкового зобов'язання (наприклад, через неврахування податкових різниць або неправильний фінрезультат), подайте уточнюючу декларацію за кожен помилковий період (ст. 50 ПКУ). До уточнюючої декларації додайте виправлену фінансову звітність.

Раді допомогти, звертайтесь ще!