Облік зерна на елеваторі: розбіжності в вазі та документи

Вітаю! Маємо класичну елеваторну ситуацію: спочатку незначний надлишок при прийманні (у межах допустимої похибки ваг), а потім — усушка та утворення відходів після доробки (очищення/сушіння).

Розберемо ваше питання по черзі:

Етап 1: Приймання зерна на елеваторі (Надлишок 60 кг)
Різниця у 60 кг від 115 тонн — це всього 0,05%, що повністю вкладається в допустиму похибку ваг (зазвичай до 0,1%). Проте за правилами елеватор бере на облік саме ту вагу, яку зафіксували його ваги.

Документи від елеватора:
Акт приймання-передачі зерна (або Складовська квитанція / Реєстр ТТН на прийняте зерно за формою № ЗХС-3 або № ЗХС-4), де вказано фізичну вагу 115 060 кг.
Облік у ТОВ:

Оскільки право власності на зерно не змінюється (ви просто передаєте його на сховище), у вашому обліку змінюється лише місце зберігання. Але постає питання: що робити з 60 кг? Найбільш практичний та методологічно правильний підхід для agro-сектору — оприбуткувати зерно в дорозі/на елеваторі за фактичною вагою елеватора, визнавши неопераційний дохід, щоб аналітика вашого складу збігалася з даними елеватора.

Дт 201/Елеватор — Кт 201/Склад ТОВ — 115 000 кг (передано зерно за собівартістю).
Дт 201/Елеватор — Кт 719 — 60 кг (оприбутковано лишки за чистою вартістю реалізації або справедливою вартістю).

Етап 2: Доробка зерна (Усушка та відходи)
Зменшення ваги зі 115 060 кг до 114 800 кг (мінус 260 кг) — це результат технологічного процесу (видалення вологи та смітної домішки).

Документи від елеватора після доробки:
Щоб ви могли правомірно списати ці 260 кг, елеватор обов'язково має надати:

Акт-розрахунок (форма № 34) — головний документ, який обґрунтовує, куди зникла вага. У ньому розраховується відсоток усушки (за формулою Дюваля) та обсяг виділених зерновідходів (корисних чи некорисних).
Акт виконаних робіт (послуг) — на очищення та сушіння зерна.
Видаткова накладна / Акт на повернення відходів (якщо елеватор повертає вам корисні відходи) або Акт про утилізацію некорисних відходів.

Облік у ТОВ (Проводки):
Розподіл 260 кг залежить від того, що саме написано в Акті-розрахунку ф. № 34. Наприклад, нехай 160 кг — це усушка (волога), а 100 кг — відходи.

1. Відображення послуг елеватора з доробки (очищення, сушіння):

Дт 23 (або 91/201) — Кт 631 — включено витрати на доробку до собівартості зерна (згідно з Актом виконаних робіт).
Дт 641/ПДВ — Кт 631 — податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН).

2. Списання усушки (втрата вологи — 160 кг): Втрата вологи не є нестачею, це зміна фізичних властивостей. Списується виключно у кількісному вираженні, собівартість зерна при цьому не зменшується (ціна за 1 кг продукту після сушіння пропорційно зростає).

Дт 201/Елеватор (Складний облік) — проведення робиться тільки в кількісному вираженні (мінус 160 кг), сума залишається незмінною.

3. Списання відходів (100 кг): Тут є два варіанти, залежно від якості відходів в Акті ф. № 34:

Варіант А: Відходи некорисні (сміття, яке знищується). Списуються аналогічно усушці — тільки кількісно, збільшуючи собівартість чистого зерна.

Кількісний випуск (мінус 100 кг) по рахунку Дт 201/Елеватор без сумової проводки.
Варіант Б: Відходи корисні (зерносуміш, яку можна продати чи згодувати худобі). Їх потрібно виділити з основної культури та оцінити за ціною можливого використання/реалізації.

Дт 209 (Відходи) — Кт 201/Елеватор — на вагу 100 кг (оприбутковано корисні відходи за чистою вартістю реалізації. На цю суму зменшується вартість основного зерна).

Висновок за балансом ваги у ТОВ:
Після проведення цих операцій у вашому бухгалтерському обліку на субрахунку 201/Елеватор має залишитися рівно 114 800 кг готового зерна, а його загальна вартість складатиметься з: Початкова собівартість 115 000 кг + Вартість 60 кг лишків + Вартість послуг елеватора з доробки – Вартість корисних відходів (якщо вони були).

Відповідно до п. 11 та п. 12 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» (НП(С)БО 9):

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35

Раді допомогти, звертайтесь ще!