Витрати на ремонт та модернізацію основних засобів: нюанси

Витрати на ремонт, спрямовані на підтримання об’єкта в робочому стані, можуть відноситися до витрат періоду незалежно від суми — законодавчих лімітів немає. Витрати на модернізацію, що збільшують майбутні економічні вигоди, збільшують первісну вартість ОЗ, а строк корисного використання переглядається за наявності підстав, а не автоматично в кожному випадку.

Щодо ремонту, вирішальним є не сума витрат, а характер робіт. Якщо витрати здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та отримання первісно очікуваних економічних вигід, вони включаються до витрат звітного періоду (п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text). Ні НП(С)БО 7, ні Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не містять фіксованих сумових або відсоткових обмежень для такого віднесення. Колишнє правило «10 %» зараз не застосовується.

Тому і значні суми витрат на ремонт можуть визнаватися витратами періоду, якщо роботи не призводять до збільшення майбутніх економічних вигід понад первісно очікувані. Рішення щодо характеру робіт — ремонт чи поліпшення — приймається підприємством, зокрема керівником, з урахуванням п. 29, 30 Методичних рекомендацій №561 https://zakon.rada.gov.ua/go/v0561201-03. Для цього важливе належне документальне оформлення (дефектні акти, накази, обґрунтування характеру робіт). У наказі про облікову політику підприємство також може визначати підходи або поріг суттєвості для таких рішень (Методичні рекомендації №635 https://zakon.rada.gov.ua/go/v0635201-13).

Щодо модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції — якщо витрати призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, вони збільшують первісну вартість об’єкта (п. 14 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text). Тут сума також не є критерієм — важливий зміст операції, а не її розмір.

Щодо строку корисного використання, його перегляд не є автоматичним наслідком будь-якої модернізації, а здійснюється якщо внаслідок модернізації змінилися очікуваний строк використання або ліквідаційна вартість об’єкта (п. 25 НП(С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text). Тобто перегляд потрібен не формально завжди, а коли є зміна облікових оцінок. Якщо модернізація подовжила строк служби чи змінила параметри використання — строк доцільно переглянути.

Нарахування амортизації після модернізації здійснюється за оновленими параметрами, а на час поліпшення амортизація може призупинятися відповідно до п. 26, 27 Методичних рекомендацій №561 https://zakon.rada.gov.ua/go/v0561201-03.

Якщо застосовуються податкові різниці, слід враховувати й мінімально допустимі строки амортизації за пп. 138.3.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!