Коригування ціни товару: хто складає акт і наслідки ПДВ

Акт коригування ціни підписують Покупець та Постачальник-2. Постачальник-2 не має права складати РК до ПН Постачальника-1, а реєстрація будь-якого РК через 1095 днів заблокована. Постачальник-2 також не може виписати нову ПН на різницю ціни.

1. Хто має скласти Акт коригування ціни

Згідно зі статтею 514 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2665, до нового кредитора (Постачальника-2) переходять права первісного кредитора (Постачальника-1) у зобов'язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Оскільки право вимоги боргу перейшло до Постачальника-2, саме він стає стороною у відносинах щодо розрахунків. Отже, Акт коригування ціни (або додаткову угоду) мають підписати Покупець та Постачальник-2.

2. Хто має скласти РК до податкової накладної

Відповідно до п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621 розрахунок коригування до податкової накладної складається постачальником (продавцем) товарів.

Але тут є 2 проблеми:

1) Постачальник-2 не є «постачальником» у розумінні ПДВ для цієї операції, оскільки він не здійснював відвантаження товару. Він лише придбав право грошової вимоги. Скласти РК до «чужої» податкової накладної (виписаної Постачальником-1) технічно та юридично неможливо.

2) Розрахунок коригування до ПН, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН (п. 192.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4621). Оскільки товар отримано у 2022 році, а оплата відбувається у 2026 році, термін у 1095 днів вичерпано.

Тобто, скласти РК до ПН на зміну ціни неможливо.

3. Чи може Постачальник-2 скласти нову ПН на різницю

Ні, не може. Об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483).

Постачальник-2 не здійснює постачання товару Покупцю - він отримує оплату за дебіторською заборгованістю, яку купив у Постачальника-1. Операція з відступлення права грошової вимоги в обмін на грошові кошти не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 ПКУ.

Спроба виписати нову ПН на «різницю ціни» без факту постачання товару саме Постачальником-2 буде порушенням правил податкового обліку. Крім того, у Постачальника-2 справді виникнуть проблеми з реєстраційним лімітом (відсутність «вхідного» ПДВ за цим товаром).

Наслідки для Покупця
Збільшення вартості: Покупець зобов'язаний доплатити різницю Постачальнику-2 згідно з умовами договору (курсова прив'язка), якщо це передбачено Актом коригування ціни.
Податковий кредит: Покупець не матиме права на додатковий податковий кредит на суму такої доплати. Оскільки РК не може бути зареєстрований (через 1095 днів), а нова ПН від Постачальника-2 буде неправомірною, сума доплати ПДВ (якщо вона включена в ціну) фактично стане витратами Покупця без права на кредит

Рекомендація: Оскільки ситуація є нестандартною та пов'язана з ліквідацією первісного кредитора, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) .

Раді допомогти, звертайтесь ще!