Податкові наслідки витрат на асфальтне покриття орендованої будівлі

Так, ризики щодо податкового кредиту з ПДВ і витрат є.

Існує висока ймовірність, що податковий орган поставить під сумнів як податковий кредит, так і витрати через відсутність належно оформленого права користування земельною ділянкою. За таких умов витрати на асфальтування можуть бути розцінені як такі, що не пов’язані з господарською діяльністю або як безоплатне надання послуг власнику землі.

Відповідно до п. 198.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, податковий кредит формується лише за умови використання придбаних товарів чи послуг у межах господарської діяльності платника податку. Оскільки земельна ділянка не оформлена в користування підприємства, податкова може трактувати асфальтування як поліпшення чужого майна без правових підстав. У такому випадку операція може бути кваліфікована як безоплатне постачання послуг, що є об’єктом оподаткування згідно з п. 185.1 Податкового кодексу України. Внаслідок цього виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з вартості виконаних робіт.

Крім того, якщо витрати визнають такими, що не пов’язані з господарською діяльністю, доведеться нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України.

Щодо обліку витрат, асфальтування за своєю суттю є поліпшенням земельної ділянки і зазвичай обліковується як капітальні інвестиції з подальшим відображенням на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи» (Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99). Проте відсутність договору оренди землі позбавляє підприємство правових підстав для здійснення таких поліпшень, що створює ризик невизнання витрат. Податковий орган може розцінити ці суми як витрати на користь іншої особи, тобто власника земельної ділянки.

Разом з тим, згідно зі ст. 796 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, наймач будівлі має право користування земельною ділянкою, необхідною для досягнення мети найму. Однак для цілей податкового обліку цього недостатньо — необхідне належне документальне оформлення прав на землю.

За відсутності оформленого права користування земельною ділянкою будь-які витрати на її поліпшення залишаються податково ризиковими і можуть бути виключені з витрат та призвести до донарахування ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!