Способи списання невитрачених запасів та їх податкові наслідки

Для списання виготовленої запчастини, яку неможливо реалізувати, вам необхідно документально підтвердити втрату нею статусу активу, відобразити витрати в бухгалтерському обліку та нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ.

У бухгалтерському обліку запчастина списується на витрати (субрахунок 947) на підставі акта списання. Оскільки товар не буде використаний у господарській діяльності (проданий), ви зобов'язані нарахувати ПДВ за ставкою 20% згідно з п. 198.5 ПКУ. Для податку на прибуток операція відображається за правилами бухобліку без додаткових коригувань.

Згідно з НП(С)БО 9 «Запаси», п. 5, запаси визнаються активом, якщо існує імовірність отримання майбутніх економічних вигід. Якщо запчастина не може бути продана або використана, вона перестає відповідати критеріям активу і має бути списана з балансу.

Керівник видає наказ про створення комісії, яка проводить інвентаризацію та підтверджує неможливість реалізації або використання запчастини. Складається акт списання (можна використовувати довільну форму з обов’язковими реквізитами або форму, затверджену Наказом Мінфіну №431). В акті слід чітко зазначити причину: «у зв'язку з ліквідацією замовника та відсутністю альтернативних ринків збуту». Якщо після розбирання запчастини залишається металобрухт або придатні деталі, їх слід оприбуткувати як запаси з визнанням доходу (Методичні рекомендації з бухобліку запасів, п. 2.12).

Оскільки запчастина була виготовлена для продажу (господарська діяльність), але тепер списується без реалізації, вона вважається такою, що не використана в господарській діяльності.

Згідно з Податковим кодексом України, п. 198.5, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ.
Для самостійно виготовлених товарів база оподаткування — це вартість виготовлення (собівартість).
Вам потрібно скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому відбулося списання, зведену податкову накладну з типом причини «13» (використання в негосподарській діяльності).

Якщо запчастина має значну вартість (1 млн грн), перед повним списанням розгляньте варіант її уцінки до чистої вартості реалізації (наприклад, до вартості металобрухту) згідно з НП(С)БО 9, п. 24. Це дозволить відобразити витрати від знецінення (Дт 946 Кт 26), але ПДВ за п. 198.5 ПКУ доведеться нараховувати лише в момент остаточного списання (ліквідації) об'єкта з балансу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!