Податкові ризики при зберіганні пального в незареєстрованому навантажувачі

Ліцензія на зберігання пального в баку навантажувача не потрібна, але використання незареєстрованого навантажувача створює ризик визнання пального негосподарським із донарахуванням ПДФО 18% і військового збору 5% як додаткового блага працівника, якщо наприклад пальне придбається підзвітною особою. Якщо ж пальне придбається підприємством - таких ризиків немає. Щодо ПДВ, вони були б, якби підприємство було платником.

Пальне, що знаходиться безпосередньо в баку технічного засобу, не вважається таким, що зберігається як окремий об’єкт. Відповідно, бак навантажувача не є місцем зберігання пального в розумінні вимог ліцензування, визначених Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового… та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text. Тому отримання ліцензії лише через наявність пального в баку не вимагається, оскільки таке пальне використовується у процесі експлуатації техніки, а не зберігається як товар.

Водночас технологічні транспортні засоби, які керуються з робочого місця на них, підлягають обов’язковій реєстрації відповідно до Порядку, затвердженого постановою КМУ №557 від 09.05.2025. Крім того, експлуатація транспортних засобів без реєстрації заборонена (п. 7 Порядку, затвердженого постановою КМУ №1388 від 07.09.1998). У разі використання незареєстрованого навантажувача контролюючі органи можуть поставити під сумнів правомірність його застосування у господарській діяльності.

Якщо буде зроблено висновок, що навантажувач використовується з порушенням вимог законодавства, витрати на пальне можуть бути кваліфіковані як такі, що не пов’язані з господарською діяльністю. У такому випадку вартість пального може розцінюватися як дохід працівника у вигляді додаткового блага відповідно до ст. 164 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Це тягне обов’язок нарахування та утримання ПДФО 18% і військового збору 5%.

Для платника єдиного податку третьої групи (5%) це не впливає на базу оподаткування єдиним податком, оскільки вона визначається за доходом, але має значення для правильності оподаткування доходів фізичних осіб та ведення бухгалтерського обліку (Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text).

Пальне, яке знаходилось у баку на момент придбання навантажувача, підлягає оприбуткуванню як окремий актив із визнанням доходу.

Дт 203 – Кт 719 — оприбутковано пальне, що було в баку навантажувача при придбанні

Раді допомогти, звертайтесь ще!