Обов'язок реєстрації ПДВ та оподаткування для ГО при продажу книг

Так, ГО може продавати книжки без податку на прибуток за дотримання умов неприбутковості, а ПДВ виникає лише при перевищенні 1 млн грн обороту оподатковуваних операцій (тих операцій, які були б у таких самих умовах оподатковуваними у платника ПДВ).

Відповідно до п. 133.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, неприбуткова організація не є платником податку на прибуток, якщо виконує встановлені вимоги. Зокрема, згідно з пп. 133.4.2 ПКУ, доходи (у тому числі від продажу книжок) повинні використовуватись виключно для фінансування витрат на утримання ГО та реалізацію її статутних цілей. Також заборонено розподіляти такі доходи між засновниками, членами чи працівниками (крім оплати праці).

Важливо, щоб діяльність із продажу книжок була передбачена статутом ГО, оскільки саме відповідність діяльності статутним цілям є однією з умов збереження неприбуткового статусу (п. 133.4 ПКУ).

Щодо ПДВ, обов’язок реєстрації виникає на загальних підставах. Відповідно до п. 181.1 ПКУ, якщо обсяг оподатковуваних операцій з постачання товарів (у даному випадку — продаж книжок) за останні 12 календарних місяців перевищує 1 000 000 грн (без ПДВ), організація зобов’язана зареєструватися платником ПДВ. Благодійні внески, гранти та інші цільові надходження до цього ліміту не включаються, оскільки не є оплатою за товари чи послуги. Зверніть увагу, що на книжки діє пільга підпункту 197.1.25 — звільнення від ПДВ. Але для підрахунку обсягу 1 000 000 такі операції вважаються оподатковуваними — адже вони оподатковуються ПДВ, просто діє пільга. Слід відрізняти операції, які не є об'єктом оподаткування ПДВ взагалі — наприклад, отримання благодійної допомоги чи грантів, і є такі, що оподатковуються за нульовою ставкою або звільнені — ці останні включаються до "оподатковуваних операцій" і тому беруть участь у розрахунку 1 млн обороту за останні 12 місяців для вирішення питання, чи настав час реєструватися платником. Якщо такий момент настане і ГО зареєструється платником ПДВ, то буде складати та реєструвати податкові накладні, але конкретно з цих операцій — продажу книжок українського виробництва — пільгові, без ПДВ, та компенсувати податковий кредит, отриманий від постачальників, згідно з п. 198.5 ПКУ, складанням зведеної компенсуючої податкової накладної.

Для правильного обліку ГО повинна розмежовувати надходження: окремо обліковувати цільове фінансування (внески, гранти) та окремо — доходи від реалізації книжок. Це випливає з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text щодо повного та достовірного відображення господарських операцій.

У бухгалтерському обліку доходи від реалізації відображаються за правилами НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99, а витрати — за НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Фінансовий результат при цьому не є базою для оподаткування, якщо дотримано вимоги неприбутковості.

Щодо конкретних прийомів обліку, є певна складність у тому, що зазвичай неприбуткові організації ведуть облік за моделлю цільового фінансування, тобто всі надходження БД, грантів, внесків тощо відображаються як цільове фінансування, а не як дохід (напр., Дт 311 Кт 48), а дохід визнається одночасно із витратами. Однак, якщо формально слідувати П(С)БО 15, дохід від продажу книжок вже має бути визнаний як дохід одразу (Дт 361 Кт 702). Тоді при зведенні підсумків виникне певна неузгодженість між звітом про фінрезультати і звітом про доходи та видатки неприбуткової організації, хоча сам по собі факт наявності прибутку не є порушенням. Але за практикою, яка склалася, вважається, що у неприбуткової організації доходи мають завжди дорівнювати витратам, і прибуток як такий не визначається. Це дискусійне питання методології обліку, але податкові органи бажають бачити у звіті неприбутківця доходи = витратам.

Отже, у цьому разі, якщо ви ведете облік за моделлю цільового фінансування, доцільно закріпити в обліковій політиці, що оскільки весь прибуток, отриманий від продажу книжок, має використовуватися на статутні цілі та утримання організації (як і має бути для неприбутківця для збереження його статусу), встановити, що ви будете виводити в обліку утворений дохід від продажу книжок на рахунок 481. Так у вас за рахунок прибутку від книжок буде утворюватися додатковий резерв цільового фінансування статутної діяльності, а у звіті про фінрезультати та звіті про використання доходів неприбуткової організації доходи будуть дорівнювати витратам.

Приклад

Дт 631 Кт 311 — 100000 замовлено тираж
Дт 28 Кт 631 — 100000 отримано тираж книжок (припустимо 1000 од. по 100 грн)

Продаж по 150 грн

Дт 311 Кт 361 — 150000 отримано оплату від покупця

Дт 361 Кт 481 — визнано цільовим надходженням на статутні цілі ваш валовий дохід у розмірі 150000 (згідно положення облікової політики, що ви саме так будете визначати його)

Дт 949 (або 902) Кт 28 — 100000 списано собівартість книжок, і як годиться за моделлю цільового фінансування — одразу за витратами визнаються і доходи в тій самій сумі: Дт 481 Кт 718 — 100000

Залишок на Кт 481 — 50000 — це той прибуток, що утворився, відкладаємо на цільове фінансування

В балансі: активи (кошти) 50 тис., в пасиві — цільове фінансування 50 тис.

Звіт про фінрезультати по цих результатах:

доходи 100000
витрати 100000

В звіті про використання доходів неприбуткової організації:

доходи (умовно, якщо це єдиний дохід) 100000
витрати на статутну діяльність 100000

Звітність подається у вигляді «Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» відповідно до пп. 49.18.3 ПКУ, разом із фінансовою звітністю. У ньому відображаються всі надходження та напрями їх використання.

Якщо буде порушено умови п. 133.4 ПКУ (наприклад, кошти використані не за статутними цілями), організація зобов’язана визначити податкові зобов’язання з податку на прибуток і підлягає виключенню з Реєстру неприбуткових організацій (пп. 133.4.3 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!