Вибір між 3 та 4 групою ЄП для ТОВ-орендаря
Це стратегічне питання для сільськогосподарського бізнесу, оскільки вибір між 3-ю та 4-ю групами єдиного податку (ЄП) залежить не лише від відсотка податку, а й від структури ваших доходів та статусу земель.
Порівняння 3-ї та 4-ї груп для «посередника»
Для того, щоб бути на 4-й групі ЄП, ТОВ повинно відповідати критерію: частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий рік має бути не менше 75% (пп. 291.4.4 ПКУ).
Відповідно до пп. 291.4.4 ПКУ
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946
Четверта група ЄП
Умова: Ви повинні самі щось вирощувати. Суборенда (надання землі іншим) не вважається сільгоспвиробництвом.
Ризик: Якщо ваша діяльність — це виключно суборенда (взяли в оренду і здали далі), ви не можете бути на 4-й групі, оскільки у вас не буде 75% доходу від реалізації власної продукції.
Перевага: Якщо ви таки щось вирощуєте, то суборенда дозволена, але дохід від неї піде в "несільськогосподарську" частку (ті самі 25%, що залишаються).
Третя група ЄП (5% без ПДВ)
Умова: Немає обмежень щодо частки виробництва. Ідеально підходить для посередницьких послуг та суборенди.
Оподаткування: Ви платите 5%+ 1% ВЗ з усієї суми, що надходить на рахунок від суборендаря.
Мінус: Ви не можете вирахувати витрати (оренду, яку платите фізособам). Податок платиться з "обороту".
Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ)
Це найважливіший момент для вашої схеми "Оренда -> Суборенда".
Хто платить МПЗ при суборенді
Згідно з пп. 38-1.1.4 ПКУ, у разі передачі земельних ділянок у суборенду, МПЗ визначається для суборендаря.
Правило: МПЗ завжди "йде" за тим, хто фактично використовує землю (обробляє її) на підставі офіційно зареєстрованого права користування/суборенди.
Для вашого ТОВ (посередника на 3 групі): Ви не нараховуєте і не платите МПЗ, оскільки передали право користування далі по ланцюжку.
Згідно з пп. 38-1.1.4 ПКУ
https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n19231
Що ж обрати?
Варіант А: Ви тільки посередник (не вирощуєте нічого)
Тільки 3 група 5%. На 4 групу ви просто не зайдете через відсутність власного виробництва.
МПЗ: Не платите (платить ваш суборендар).
Податки: 5% + 1 % ВЗ від суми суборенди.
Варіант Б: Ви частину землі обробляєте самі, а частину здаєте
Тоді вигідніше 4 група, але тільки якщо сумарний дохід від продажу вашого врожаю складатиме понад 75% від усіх доходів (включаючи дохід від суборенди).
МПЗ: Ви платите за ті гектари, які обробляєте самі. За ті, що в суборенді — платить суборендар.
Для ТОВ (кінцевого суборендаря): Саме вони будуть розраховувати МПЗ, звітувати за нього та сплачувати (або перекривати податками на зарплату/землю).
Важливе застереження: Для того, щоб обов'язок по МПЗ перейшов на кінцевого суборендаря, договір суборенди має бути обов'язково зареєстрований у Державному реєстрі речових прав (ДРРП). Якщо реєстрації не буде, МПЗ нарахують власнику паю або першому орендарю (вам).
Раді допомогти, звертайтесь ще!
