Вибір між 3 та 4 групою ЄП для ТОВ-орендаря

Це стратегічне питання для сільськогосподарського бізнесу, оскільки вибір між 3-ю та 4-ю групами єдиного податку (ЄП) залежить не лише від відсотка податку, а й від структури ваших доходів та статусу земель.

Порівняння 3-ї та 4-ї груп для «посередника»
Для того, щоб бути на 4-й групі ЄП, ТОВ повинно відповідати критерію: частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий рік має бути не менше 75% (пп. 291.4.4 ПКУ).

Відповідно до пп. 291.4.4 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946

Четверта група ЄП

Умова: Ви повинні самі щось вирощувати. Суборенда (надання землі іншим) не вважається сільгоспвиробництвом.

Ризик: Якщо ваша діяльність — це виключно суборенда (взяли в оренду і здали далі), ви не можете бути на 4-й групі, оскільки у вас не буде 75% доходу від реалізації власної продукції.

Перевага: Якщо ви таки щось вирощуєте, то суборенда дозволена, але дохід від неї піде в "несільськогосподарську" частку (ті самі 25%, що залишаються).

Третя група ЄП (5% без ПДВ)

Умова: Немає обмежень щодо частки виробництва. Ідеально підходить для посередницьких послуг та суборенди.
Оподаткування: Ви платите 5%+ 1% ВЗ з усієї суми, що надходить на рахунок від суборендаря.

Мінус: Ви не можете вирахувати витрати (оренду, яку платите фізособам). Податок платиться з "обороту".

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ)
Це найважливіший момент для вашої схеми "Оренда -> Суборенда".

Хто платить МПЗ при суборенді
Згідно з пп. 38-1.1.4 ПКУ, у разі передачі земельних ділянок у суборенду, МПЗ визначається для суборендаря.

Правило: МПЗ завжди "йде" за тим, хто фактично використовує землю (обробляє її) на підставі офіційно зареєстрованого права користування/суборенди.

Для вашого ТОВ (посередника на 3 групі): Ви не нараховуєте і не платите МПЗ, оскільки передали право користування далі по ланцюжку.

Згідно з пп. 38-1.1.4 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n19231

Що ж обрати?
Варіант А: Ви тільки посередник (не вирощуєте нічого)
Тільки 3 група 5%. На 4 групу ви просто не зайдете через відсутність власного виробництва.

МПЗ: Не платите (платить ваш суборендар).
Податки: 5% + 1 % ВЗ від суми суборенди.

Варіант Б: Ви частину землі обробляєте самі, а частину здаєте
Тоді вигідніше 4 група, але тільки якщо сумарний дохід від продажу вашого врожаю складатиме понад 75% від усіх доходів (включаючи дохід від суборенди).

МПЗ: Ви платите за ті гектари, які обробляєте самі. За ті, що в суборенді — платить суборендар.

Для ТОВ (кінцевого суборендаря): Саме вони будуть розраховувати МПЗ, звітувати за нього та сплачувати (або перекривати податками на зарплату/землю).

Важливе застереження: Для того, щоб обов'язок по МПЗ перейшов на кінцевого суборендаря, договір суборенди має бути обов'язково зареєстрований у Державному реєстрі речових прав (ДРРП). Якщо реєстрації не буде, МПЗ нарахують власнику паю або першому орендарю (вам).

Раді допомогти, звертайтесь ще!