Оподаткування доходу ФОП: передоплата, витрати та звітність

Так, 7212 грн є доходом у квітні. І незалежно від того, вийде з врахуванням витрат позитивне значення чистого доходу, чи він дорівнюватиме нулю - підприємець зобов'язаний заповнити додаток Ф2 та показати цей дохід, а також має право врахувати витрати згідно 177.4.1-177.4.4 ПКУ.

Отримані у квітні кошти є доходом підприємця на загальній системі. Вони включаються до доходу і мають бути занесені в Типову форму обліку доходів та витрат підприємця на загальній системі датою надходження. Щодо попередньої оплати постачальнику, здійсненої того ж місяця, — вона може бути включена до витрат підприємця на підставі пп. 177.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, але, можливо, не в повному розмірі.

Якщо підприємець отримав попередню оплату, наприклад, за 10 товарів, кожний по ціні 721,20 грн, — усього 7212 грн, — це його дохід. Повторно при відвантаженні ці суми в дохід не включаються, оскільки п. 177.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text визначає, що дохід підприємця на загальній системі визначається саме датою отримання доходу. Але щодо витрат, визначених пп. 177.4.1 ПКУ, тобто матеріальних витрат, які лягають в основу товарів, що продаються, і фактично є оплатою постачальнику за такі товари, існують дві умови для включення у витрати: такі товари мають бути оплачені постачальнику і за такі товари вже має бути отриманий дохід.

Тут слід враховувати сам механізм визначення витрат. Припустимо, постачальнику перераховано ту саму суму 7212 грн. Але товари у постачальника, як правило, коштують дешевше, ніж ціна, за якою підприємець продає їх покупцю. Тобто сплачені постачальнику 7212 грн можуть включати вартість тих умовно 10ти товарів, за які покупець уже заплатив, і водночас суму за інші товари, за які дохід ще не отримано. Саме тому до витрат можна включити лише ту частину оплати постачальнику, яка стосується товарів, за які вже отримано дохід (тобто за нашим прикладом, ту суму, що дорівнює тим самим 10 товарам). Решта суми, що припадає на товари, за які дохід ще не надійшов, до витрат не включається. І якщо дохід за ними буде отриманий уже після переходу на єдиний податок, такі витрати на загальній системі вже не враховуються.

Отже, при заповненні форми обліку слід врахувати цей механізм визначення витрат. За підсумками періоду перебування на загальній системі потрібно заповнити додаток Ф2, визначити в ньому доходи у сумі 7212 грн та витрати у належному розмірі з урахуванням наведеного. Також у підприємця могли бути й інші витрати, які можна врахувати. Адже прив’язка до дати отримання доходу існує лише для витрат, визначених пп. 177.4.1 ПКУ, а, наприклад, витрати на оренду, витрати на розрахунково-касове обслуговування, витрати на рекламу, витрати на зарплату та інші витрати, визначені пп. 177.4.2–177.4.4 ПКУ, відносяться до витрат за датою їх сплати незалежно від того, чи був у такий день отриманий дохід. Тому варто переглянути, чи були в цей період інші підтверджені витрати, здійснені в період загальної системи, і якщо були — врахувати їх та відобразити в додатку Ф2.

Якщо чистий дохід, тобто дохід мінус витрати, дорівнює нулю або є від’ємним, ПДФО та військовий збір не виникають. Також є право не сплачувати ЄСВ за цей місяць, але можна зробити це добровільно у розмірі не менше мінімального внеску. Якщо ж чистий дохід є і він більше нуля, то, крім ПДФО та військового збору, виникає обов’язок сплатити ЄСВ за цей місяць у розмірі не менше мінімального внеску, якщо немає підстав для звільнення згідно із Законом України «Про збір та облік єдиного внеску…» № 2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Раді допомогти, звертайтесь ще!