Податкові наслідки поворотної фінансової допомоги між ТОВ підприємствами

Давайте розглянемо Ваші питання:

пп. 14.1.257 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 визначає:

Безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення;

пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 Визначає, що безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

Наслідки для ТОВ-отримувача (боржника):

Якщо ПФД не повернута до закінчення строку позовної давності (3 роки), або якщо кредитор офіційно прощає борг, сума допомоги стає безповоротною, а тому, відноситься до складу доходів.

До цього моменту, ТОВ-отримувач маєте право тримати цю суму в балансі як кредиторську заборгованість (рахунок 685 або 611).

НП(С)БО 11 «Зобов’язання» п. 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o31 Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

НП(С)БО 15 «Дохід» п. 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.(Суть: Списання кредиторської заборгованості за фіндопомогою — це класичне «зменшення зобов'язання», яке веде до зростання капіталу підприємства.)

Тобто після спливу строку позовної давності, або прощення боргу з боку надавача ПФД, борг списується, і сума списаної безнадійної кредиторської заборгованості включається до складу доходів (Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»). (Дт 685 - Кт 717)

Збільшення доходу в бухобліку автоматично збільшує фінансовий результат до оподаткування. Окремих коригувань (податкових різниць) для списання кредиторської заборгованості за ПФД ПКУ не передбачає.

Наслідки для ТОВ-надавача (кредитора):

Після визнання дебіторської заборгованості безнадійною, вона списується на витрати (Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги») або за рахунок створеного резерву сумнівних боргів.

Згідно з п. 139.2.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 , фінрезультат зменшується на суму списаної заборгованості лише у разі, якщо вона відповідає ознакам безнадійної згідно з пп. 14.1.11 ПКУ (наприклад, сплив строк позовної давності).

Отже, для обох ТОВ, до моменту спливу строку позовної давності, або прощення боргу з боку позичальника, ця ПФД обліковується як кредиторська/дебіторська заборгованість відповідно у позичальника/кредитора.

Після спливу строку позовної давності (3 роки з дати закінчення договору) або прощення боргу, позичальник списує суму та відносить до складу доходів, а надавач позики списує суму на витрати.

Важливо! Оскільки обидва підприємства перебувають на загальній системі оподаткування, питання дисконтування є критичним, адже воно прямо впливає на фінансовий результат (а отже, і на податок на прибуток) у періоді отримання/надання допомоги.

Короткострокова ПФД (до 12 місяців): Дисконтуванню не підлягає. Відображається за номіналом.

Довгострокова ПФД (понад 12 місяців): Якщо Ви додатковою угодою збільшите строк надання ПФД, заборгованість стане довгостроковою і її доведеться дисконтувати.

Наслідки дисконтування (якщо строк > 1 року)

Для ТОВ-отримувача (Боржника):

При отриманні, з дня продовження строку надання ПФД: Виникає дохід (Кт 733) на різницю між номіналом та теперішньою вартістю. Це збільшує податок на прибуток у першому ж періоді.

Протягом строку: Поступово нараховуються витрати (Дт 952), що «підтягують» суму боргу до номіналу до дати повернення.

Для ТОВ-надавача (Кредитора):

При наданні: Виникають витрати (Дт 952) на суму дисконту. Це зменшує бухгалтерський прибуток.

Протягом строку: Поступово визнається дохід (Кт 733), що повертає вартість активу до номіналу.

Якщо ви не продовжите договір офіційно, а допомога просто залишиться неповернутою:

• Вона переходить у статус простроченої поточної заборгованості.


• Згідно з практикою ДПС та судовою практикою, прострочена заборгованість не дисконтується, оскільки вона вже підлягає негайному поверненню (втратила ознаку «довгостроковості»).


• Проте у надавача виникає обов'язок нарахувати резерв сумнівних боргів (п. 7 НП(С)БО 10) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o29

Раді допомогти, звертайтесь ще!