Податкова амортизація нематеріальних активів: обов'язок чи право підприємства

Давайте розглянемо Ваші питання:

1. Чи можна нараховувати податкову амортизацію без бухгалтерської? - Ні, не можна.

Згідно з пп. 138.3.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662 , розрахунок податкової амортизації здійснюється відповідно до НП(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених ПКУ.

Логіка зв'язку: Податкова амортизація - це коригування (різниця), що виникає на базі бухгалтерських показників. Якщо в бухгалтерському обліку об’єкт має «невизначений строк експлуатації», він не підлягає амортизації (п. 107 МСБО 38) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#n264 .
Відсутність бази: Оскільки в бухобліку сума амортизації дорівнює 0, то і для цілей податкового обліку вона буде дорівнювати 0. ПКУ не дозволяє «створити» амортизацію в податковому обліку, якщо її не існує в бухгалтерському.

2. Чи є нарахування амортизації правом чи обов'язком? У вашому випадку це регулюється стандартами звітності:

У бухгалтерському обліку (МСФЗ): Це обов’язок, що залежить від оцінки строку корисної служби. Якщо НМА має визначений строк - ви зобов'язані його амортизувати. Якщо невизначений - амортизація заборонена, але ви зобов'язані щороку тестувати такий актив на знецінення (IAS 36) та переглядати, чи не став строк служби визначеним. п. 108-111 МСБО 38 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050#n264

У податковому обліку: Якщо ви перебуваєте на загальній системі та є платником податку на прибуток (і застосовуєте різниці), ви зобов'язані нараховувати податкову амортизацію на об'єкти, які амортизуються в бухобліку (крім тих, що ПКУ вважає невиробничими).

Важливий нюанс щодо пп. 138.3.4 ПКУ:
Ця норма (про строк 2–10 років) застосовується лише тоді, коли в правовстановлюючому документі не вказано строк використання. Але вона не скасовує базовий принцип: актив має бути таким, що амортизується в бухобліку.

Відповідно до норм ст 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662:У податковому обліку не існує поняття "нематеріальний актив з невизначеним строком використання", який би не підлягав амортизації. Всі нематеріальні активи (крім права постійного користування земельною ділянкою) підлягають амортизації, якщо вони використовуються в господарській діяльності. Тобто немає поняття невизначеного строку використання, Ви його повинні визначити самостійно.

Отже, якщо ви хочете податкову амортизацію, вам необхідно в бухобліку (МСФЗ) змінити оцінку строку використання активу з «невизначеного» на «визначений» (наприклад, через зміну намірів використання або ринкових умов). Це вважається зміною облікових оцінок (IAS 8) і відображається перспективно.

Раді допомогти, звертайтесь ще!