Облік подарункових сертифікатів у податковій декларації підприємства

При передачі подарункових сертифікатів благодійній організації виникає благодійна різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ - коригування здійснюється на суму перевищення ліміту 4 % (або 8 % під час воєнного стану) у рядку 3.1.9 додатка РІ, а ПДФО і військовий збір не нараховуються, оскільки підприємство не здійснює виплату доходу фізичним особам.

Передача подарункових сертифікатів благодійній організації фактично є безоплатною передачею товарів/активів неприбутковій організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ. У такому випадку застосовується благодійна різниця, передбачена п.п. 140.5.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713.

Відповідно до п.п. 140.5.9 ПКУ, платник податку на прибуток (високодохідник або малодохідник-доброволець) повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму коштів або вартості товарів/послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, у частині, що перевищує встановлений ліміт.

Загальний ліміт таких витрат становить 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року (п.п. 140.5.9 ПКУ).
Однак на період воєнного стану згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ цей ліміт може бути збільшений до 8 %, якщо сума благодійної допомоги саме благодійним організаціям у поточному році перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року.

Якщо загальна сума благодійної допомоги не перевищує відповідний ліміт (4 % або 8 %), податкових різниць не виникає.

Якщо ж сума перевищує ліміт, фінансовий результат збільшується на суму перевищення.

Таке коригування відображається:

у рядку 3.1.9 додатка РІ до декларації з податку на прибуток - якщо застосовується базовий ліміт 4 % (п.п. 140.5.9 ПКУ);

у рядку 4.1.25 додатка БД - якщо застосовується підвищений ліміт 8 % (п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

При цьому сума для розрахунку береться за вартістю придбання переданих активів (у вашому випадку - 18 000 грн, оскільки сертифікати були придбані).

Отже, у вашій ситуації: сума благодійної допомоги - 18 000 грн; коригування виникне лише у частині перевищення ліміту (4 % або 8 %); відображається у рядку 3.1.9 додатка РІ (або у рядку 4.1.25 додатка БД - при застосуванні 8 % ліміту).

ПДФО та військовий збір. У даній операції підприємство передає сертифікати благодійній організації, а не безпосередньо фізичним особам.

Згідно зі ст. 171 та п.п. 14.1.180 ПКУ, податковим агентом щодо ПДФО є особа, яка безпосередньо виплачує дохід фізичній особі.

У вашому випадку доходу фізичним особам підприємство не виплачує, оскільки передача здійснюється юридичній особі - благодійній організації. Саме ця організація надалі здійснюватиме передачу допомоги фізичним особам.

Раді допомогти, звертайтесь ще!