Облік подарункових сертифікатів у податковій декларації підприємства

ТОВ (платник податку на прибуток з податковими різницями, платник ПДВ) придбали по безготівці подарукнові сертифікати (магазин АТБ). Передаємо ці сертифікати благодійній організації для подальшої безкоштовної передачі фізичним особам (мешканцям України).
1. Підприємство придбало 36 сертифікатів на 500 грн на загальну суму з ПДВ – 18 000. Яким чином, на яку суму та в якій строчці додатку PI Декларації на прибуток показати податкові різниці?
2. Чи потрібно нараховувати зобов’язання по сплаті ПДФО та ВЗ?

ОК

Оксана, консультант

експерт

11.03.2026 | 09:37

Відповідь надано

При передачі подарункових сертифікатів благодійній організації виникає благодійна різниця за п.п. 140.5.9 ПКУ - коригування здійснюється на суму перевищення ліміту 4 % (або 8 % під час воєнного стану) у рядку 3.1.9 додатка РІ, а ПДФО і військовий збір не нараховуються, оскільки підприємство не здійснює виплату доходу фізичним особам.

Передача подарункових сертифікатів благодійній організації фактично є безоплатною передачею товарів/активів неприбутковій організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ. У такому випадку застосовується благодійна різниця, передбачена п.п. 140.5.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713.

Відповідно до п.п. 140.5.9 ПКУ, платник податку на прибуток (високодохідник або малодохідник-доброволець) повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму коштів або вартості товарів/послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям, у частині, що перевищує встановлений ліміт.

Загальний ліміт таких витрат становить 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року (п.п. 140.5.9 ПКУ).
Однак на період воєнного стану згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ цей ліміт може бути збільшений до 8 %, якщо сума благодійної допомоги саме благодійним організаціям у поточному році перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року.

Якщо загальна сума благодійної допомоги не перевищує відповідний ліміт (4 % або 8 %), податкових різниць не виникає.

Якщо ж сума перевищує ліміт, фінансовий результат збільшується на суму перевищення.

Таке коригування відображається:

у рядку 3.1.9 додатка РІ до декларації з податку на прибуток - якщо застосовується базовий ліміт 4 % (п.п. 140.5.9 ПКУ);

у рядку 4.1.25 додатка БД - якщо застосовується підвищений ліміт 8 % (п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

При цьому сума для розрахунку береться за вартістю придбання переданих активів (у вашому випадку - 18 000 грн, оскільки сертифікати були придбані).

Отже, у вашій ситуації: сума благодійної допомоги - 18 000 грн; коригування виникне лише у частині перевищення ліміту (4 % або 8 %); відображається у рядку 3.1.9 додатка РІ (або у рядку 4.1.25 додатка БД - при застосуванні 8 % ліміту).

ПДФО та військовий збір. У даній операції підприємство передає сертифікати благодійній організації, а не безпосередньо фізичним особам.

Згідно зі ст. 171 та п.п. 14.1.180 ПКУ, податковим агентом щодо ПДФО є особа, яка безпосередньо виплачує дохід фізичній особі.

У вашому випадку доходу фізичним особам підприємство не виплачує, оскільки передача здійснюється юридичній особі - благодійній організації. Саме ця організація надалі здійснюватиме передачу допомоги фізичним особам.

Раді допомогти, звертайтесь ще!