Податкові наслідки оплати освітніх послуг для військових родин

Добрий день. Громадська організація, в рамках виконання проєкту міжнародно технічної допомоги, виступає замовником та оплачує вартість освітніх послуг з перекваліфікації для членів родин військових, які не є працівниками громадської організації. Чи виникає в даній ситуації додаткове благо? Чи виступає громадська організація податковим агентом, та чи потрібно нараховувати та сплачувати ПДФО та військовий збір з суми вартості навчання? Дякую.

ВК

Валентина, консультант

експерт

09.03.2026 | 13:25

Очікує відповідь

На наша думку, це залежить від того - як прописаний проект МТД - хто репіцієнт за цим договором? чи є Ви за цим проектом благодійником, який надає благодійну допомогу фізособам?

Якщо Ви є надавачем благодійної допомоги фізособам у формі оплати за них навчання з перекваліфікації, то маємо зазначити, що:

ст. 165 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3699) визначає, що невключається в оподаткований дохід:

"165.1.54. сума (вартість) благодійної допомоги:

...в) виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, у порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", на користь:

учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, добровольчих формувань територіальних громад, поліцейських та працівників Національної поліції України, у тому числі тих, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України, беруть (брали) безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки, усуненні загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності у період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій;" (абзац другий)

ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965):

"170.7.8. не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу:

а) у будь-якій сумі (вартості), що надається:

платникам податку, визначеним абзацом другим підпункту "а", підпунктом "б" та абзацами другим і п’ятим підпункту "в" підпункту 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу, - для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування (обстеження, діагностики), забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення;...

б) сумі (вартості), що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, - на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Якщо загальна сума (вартість) отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, і платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги."

Перелік КМУ № 112 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/112-2016-%D0%BF#n8) не містить послуг з перекваліфікації членів родин військових - учасників УБД

При цьому Перелік КМУ № 653 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/653-2014-%D0%BF#Text) визначає надання таких видів допомоги:

"8. Забезпечення:
здобуття або продовження здобуття певного освітнього рівня;
участі в освітніх курсах;
професійної перекваліфікації, підвищення кваліфікації.
9. Здійснення заходів, спрямованих на психологічну та соціальну реабілітацію (абілітацію) осіб."

Отже, на нашу думкку, якщо фізособи мають право на благодійну допомогу за визначенням п. 165.1.54 ПКУ (є членами родини учасника УБД), то вони мають право отримати неоподатковану благодійну допомогу на перекваліфікацію без оподаткування ПДФО та ВЗ в сумі, що не перевищує 500 розмірів мінЗП на 01 січня відповідного року.

При цьому Ви (ГО), як надавач благодійної допомоги, є податковим агентом, та маєте показати цю благодійну допомогу в додатку 4ДФ з кодом 205

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!