Правомірність віднесення витрат на програмний продукт до Дт 92

Ні, віднесення обох витрат одразу на рахунок 92 у серпні 2025 року є некоректним: ліцензія BAS повинна обліковуватися як нематеріальний актив, а оплата доступу до онлайн-сервісу за рік — як витрати майбутніх періодів із поступовим списанням.

Придбана ліцензія на програмний продукт BAS відповідає ознакам нематеріального активу, оскільки це ідентифікований немонетарний актив без матеріальної форми, який використовується підприємством більше одного періоду. Таке визначення наведене у п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Тому витрати на придбання програмного забезпечення не повинні списуватися одразу на витрати періоду, а мають капіталізуватися як нематеріальний актив і амортизуватися протягом строку використання (НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 програмні продукти, на які підприємство отримує право використання, обліковуються на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи», а витрати на їх придбання до введення в експлуатацію — на рахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Проведення:
Придбання програмного забезпечення — Дт 154 – Кт 631
Введення в експлуатацію НМА — Дт 127 – Кт 154
Нарахування амортизації — Дт 92 – Кт 133

Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, необхідно також враховувати правила амортизації нематеріальних активів у податковому обліку. Відповідно до Податкового кодексу України (ст. 138, пп. 138.3.4, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text) нематеріальні активи амортизуються протягом строку, визначеного правовстановлюючими документами, але не менше мінімального строку, передбаченого для відповідної групи НМА.

Щодо оплати доступу до онлайн-сервісу «Зарплата» за період серпень 2025 — липень 2026. У цьому випадку підприємство отримує послугу, оплачена наперед за період більше одного місяця. Згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат витрати повинні визнаватися у тому періоді, в якому вони виникають (НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text). Тому така оплата має обліковуватися як витрати майбутніх періодів і списуватися поступово протягом строку користування сервісом.

Відповідно до Інструкції №291 для цього застосовується рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів».

Проведення:
Відображення оплати сервісу за весь період — Дт 39 – Кт 631
Щомісячне списання витрат (1/12 вартості) — Дт 92 – Кт 39

Отже, списання у серпні 2025 року всієї вартості ліцензії BAS і всієї суми передплати онлайн-сервісу на рахунок 92 не відповідає правилам бухгалтерського обліку. Ліцензія повинна обліковуватися як нематеріальний актив з амортизацією, а оплата сервісу — як витрати майбутніх періодів із рівномірним списанням протягом строку користування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!