Ризики оподаткування через помилкове відображення витрат у звітності

Так, існують суттєві податкові ризики. Обраний підприємством спосіб «нівелювання» помилки не відповідає нормам Податкового кодексу України та правилам бухгалтерського обліку.

Ризик полягає у тому, що податкові органи під час перевірки можуть визнати витрати 2025 року (25 тис. грн) неправомірними, оскільки вони належать до іншого періоду. Водночас "самостійно вигадана" збільшувальна різниця в додатку РІ не має законних підстав, оскільки ПКУ не передбачає коригування фінрезультату для виправлення помилок поточного періоду через "штучні" різниці.

Відповідно до ст. 4 Закону України Про бухоблік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text господарські операції мають відображатися в обліку в тих періодах, у яких вони були здійснені. Витрати на відсотки за грудень 2024 року повинні бути відображені у витратах саме 2024 року.

Помилки минулих років, що впливають на фінансовий результат, виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6 Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99).
Відображення витрат 2024 року безпосередньо на рахунках витрат 2025 року (Дт 951, 92 тощо) є методологічною помилкою.

Для високодохідників об'єктом оподаткування є фінрезультат, відкоригований на різниці, визначені виключно ПКУ ( пп. 134.1.1).

Перелік податкових різниць у статтях 138–141 ПКУ є вичерпним. ПКУ не містить різниці, яка б дозволяла збільшити фінрезультат просто тому, що підприємство помилково включило витрати минулого року до поточного періоду.
Відображення суми 25 тис. грн у будь-якому рядку додатка РІ швидше за все буде розцінено як надання недостовірної інформації у податковій звітності.

Під час документальної перевірки податківці можуть діяти за таким алгоритмом:

• зняти витрати 2025 року: оскільки 25 тис. грн документально підтверджені як витрати грудня 2024 року, їх виключать із рядка 02 декларації за 2025 рік як такі, що не належать до цього періоду.
• ігнорувати "штучну" різницю: збільшувальну різницю в РІ можуть визнати помилковою, але це не скасує факт завищення витрат у рядку 02.

Як результат підприємству можуть донарахувати податок на прибуток за 2025 рік, попри те, що фактично податок був "переплачений" через РІ.

Поняття "межі суттєвості" використовується виключно для цілей бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Для податкового обліку не існує поняття суттєвості: будь-яке заниження податкового зобов'язання (навіть на 1 гривню) є порушенням (ст. 123 ПКУ).

Щоб уникнути ризиків, рекомендуємо виправити помилку згідно з ст. 50 ПКУ:

• У бухгалтерському обліку: виправити помилку через рахунок 44 (Дт 44 Кт 684) станом на дату виявлення.
• У податковому обліку: подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за 2024 рік. Це збільшить витрати 2024 року та створить законну переплату.

Раді допомогти, звертайтесь ще!