Списання податкового кредиту: можливості для ТОВ у 2026 році

Думаємо, що в даній ситуації підприємство може списати суми з рах. 6442 у 2026 році, однак ризик того, що під час перевірки податківці визнають такі витрати безпідставними саме у 2026 році, є високим, оскільки право на визнання цих сум витратами виникло раніше.

Оскільки право на витрати по ПДВ за незареєстрованими податковими накладними виникає після втрати права на податковий кредит, орієнтиром є граничний строк включення сум до податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 право на податковий кредит зберігається протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ, перебіг цього строку переривається на період зупинення реєстрації (п. 198.6 ПКУ).

Також слід врахувати, що відповідно до п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, з 24.02.2022 по 01.08.2023 було зупинено перебіг строків, у тому числі строку для включення сум до податкового кредиту.

Відповідно:

для податкових накладних, складених до 24.02.2022 — строк продовжується на період зупинення;
для податкових накладних, складених у період з 24.02.2022 по 31.07.2023 — відлік 365 днів фактично почався з 01.08.2023;
відповідно, граничний строк включення таких ПН до податкового кредиту сплив орієнтовно у липні 2024 року.
Після спливу цього строку підприємство втрачає право на податковий кредит, і саме в цей момент сума ПДВ перестає відповідати критеріям активу та має бути списана на витрати (Дт 949 Кт 6442).

Відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» та принципом нарахування (ст. 4 Закону про бухоблік), витрати визнаються у тому періоді, коли вони фактично виникли, а не на розсуд підприємства.

Тому безпечна позиція полягає в тому, що:

суми ПДВ за незареєстрованими ПН за 2021–2023 роки мали бути списані у періоді втрати права на податковий кредит (орієнтовно 2024 роки, залежно від дати ПН);
списання таких сум у 2026 році може бути розцінене податковим органом як помилка минулих періодів, а не витрати 2026 року.
Відповідно, податківці можуть:

виключити ці суми з витрат 2026 року;
вимагати виправлення через коригування фінансової звітності (через рах. 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»), а не через рах. 949;
донарахувати податок на прибуток за 2026 рік.

Отже, підприємство технічно може списати ці суми у 2026 році (Дт 949 Кт 6442), але з точки зору бухгалтерських стандартів і податкових ризиків більш правильним і безпечним є списання через виправлення помилки минулих періодів (Дт 44 Кт 6442).

Раді допомогти, звертайтесь ще!