Облік гранту та основних засобів: проводки і податкові нюанси

Грант на придбання ОЗ обліковується як цільове фінансування, дохід не виникає при отриманні коштів, а визнається поступово — пропорційно амортизації.

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання об’єкта інвестування пропорційно сумі нарахованої амортизації. Облік основних засобів здійснюється відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text та Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення.

Отримано грант:
Дт 311 – Кт 482 (або 484) — 250 000 грн

Перераховано кошти постачальнику:
Дт 371 – Кт 311 — 250 000 грн

Отримано об’єкт (якщо без ПДВ):
Дт 152 – Кт 631 — 250 000 грн

(якщо з ПДВ — окремо відображається податковий кредит: Дт 641 – Кт 631)

Залік авансу:
Дт 631 – Кт 371

Введено в експлуатацію:
Дт 104 – Кт 152 — 250 000 грн

Перенесено цільове фінансування до доходів майбутніх періодів:
Дт 482 (484) – Кт 69 — 250 000 грн

Щомісячно:
Нараховано амортизацію — Дт 23, 91, 92 – Кт 131
Визнано дохід від гранту — Дт 69 – Кт 745 (на суму амортизації)

Таким чином фінансовий результат не спотворюється, оскільки витрати на амортизацію компенсуються доходом від гранту.

У фінансовій звітності:

У Балансі:
ОЗ — у складі необоротних активів (залишкова вартість).
Залишок невизнаного гранту — у складі доходів майбутніх періодів.

У Звіті про фінансові результати:
дохід (Кт 745) — у складі інших доходів;
амортизація — у складі відповідних витрат.
Чистий вплив на прибуток — нульовий.

Щодо податку на прибуток.

Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, якщо підприємство не застосовує податкові різниці (дохід до 40 млн грн), об’єкт оподаткування дорівнює бухгалтерському фінрезультату. У такому разі жодних коригувань щодо гранту не здійснюється — амортизація та відповідний дохід автоматично взаємно нівелюються.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, тоді застосовуються різниці за ст. 138 ПКУ (амортизаційні). Спеціальних коригувань щодо звичайних державних грантів немає, якщо вони не підпадають під визначення «бюджетного гранту» (пп. 14.1.277-1 ПКУ).

Отже, дохід виникає не при отриманні 250 тис. грн, а поступово — протягом строку корисного використання основного засобу, одночасно з нарахуванням амортизації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!