Облік субвенцій та ПДВ: уникнення викривлень у звітності підприємства

> КП (платник ПДВ) надає послуги з водопостачання. Також отримує субвенції з міськради на благоустрій (зарплата, матеріали, ПММ) за договорами надання трансфертів на виконання заходів міської програми. Кошти обліковуються на рах. 48, а дохід — на рах. 718.
> Питання:
> Як правильно обліковувати ці кошти на рахунку 48? Чи вся сума отриманої субвенції відноситься на доходи (рах. 718) з ПДВ чи без?
> Як відобразити ці кошти у Формі № 2-мс? Наразі виникає ситуація, коли дохід визнається з ПДВ, а витрати — без ПДВ. Через це штучно з’являється прибуток (за рахунок суми ПДВ), хоча фактично діяльність підприємства є збитковою. Як уникнути цього викривлення у звітності та збалансувати показники?

СК

Стефанія, консультант

експерт

27.02.2026 | 00:05

Очікує відповідь

Дохід від субвенції визнається лише в сумі понесених витрат без ПДВ; сума ПДВ не є доходом і не повинна формувати фінрезультат.

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження його отримання та виконання умов такого фінансування. Згідно з п. 17 НП(С)БО 15 цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов фінансування.

Облік ведеться із застосуванням рахунку 48 відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Отримання коштів відображається як цільове фінансування, а дохід визнається поступово — у межах фактичних витрат.

Якщо кошти субвенції отримуються як оплата за виконання заходів (благоустрій) і така операція підпадає під визначення постачання послуг, то згідно з п. 185.1 та п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text виникають податкові зобов’язання з ПДВ за правилом першої події (на дату отримання коштів). При цьому сума ПДВ не є доходом підприємства, оскільки підлягає перерахуванню до бюджету.

Отже, алгоритм обліку має бути таким.

Проведення:

Отримано субвенцію — Дт 311 – Кт 484 (на всю суму коштів)

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 484 – Кт 641/ПДВ

Відображено витрати на виконання заходів (зарплата, матеріали, ПММ) — Дт 23, 91, 92, 949 – Кт 661, 651, 20, 631 (без ПДВ)

Визнано дохід у сумі понесених витрат — Дт 484 – Кт 718

Таким чином, на рахунку 484 після нарахування ПДВ залишається чиста сума фінансування без ПДВ, яка і підлягає включенню до доходу в межах фактичних витрат. Сума ПДВ не проходить через рахунок 718 і не формує фінансовий результат.

У Формі № 2-мс (Звіт про фінансові результати) дохід, відображений за кредитом рахунку 718, показується у складі інших операційних доходів, а відповідні витрати — у складі операційних витрат (за їх характером). Оскільки дохід визнається у сумі витрат без ПДВ, фінансовий результат від таких операцій дорівнює нулю.

Якщо ж дохід визнається у повній сумі субвенції з ПДВ, виникає викривлення показників, оскільки ПДВ штучно формує прибуток. Для уникнення цього необхідно відокремлювати суму податкових зобов’язань з ПДВ від суми цільового фінансування та визнавати дохід виключно в частині фактичних витрат відповідно до п. 17 НП(С)БО 15.

Раді допомогти, звертайтесь ще!