Оплата послуг лекторів для навчання: витрати та облік

ГО неприбуткова хоче провести навчання спеціалістів психологів, залучивши до цього лекторів вузького профілю - лікарі, психіатри. На яких засадах проводити оплату послуг залучених лекторів?
Чи можна це відносити у витрати?
Як відобрахити в декларації річнійй цю операцію?

СК

Стефанія, консультант

експерт

25.02.2026 | 22:10

Очікує відповідь

Неприбуткова організація має право використовувати доходи (у тому числі членські внески, благодійну допомогу, гранти) виключно для фінансування видатків на своє утримання та реалізацію мети (цілей, завдань) і напрямів діяльності, визначених установчими документами (пп. 133.4.1, 133.4.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Якщо проведення навчання психологів передбачене статутом або відповідає меті ГО, оплата лекторів не є розподілом прибутку.

Залучення можливе за договором цивільно-правового характеру відповідно до ст. 626, 901 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Предметом має бути конкретний результат — проведення курсу (кількість годин, тематика, період), без ознак трудових відносин.

Якщо лектор — фізична особа (не ФОП), ГО як податковий агент утримує:
ПДФО 18% (ст. 167.1, пп. 164.2.2 ПКУ);
військовий збір 5% (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
та нараховує ЄСВ 22% згідно зі ст. 7, 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску…» № 2464-VI https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Якщо лектор — ФОП, ГО не утримує ПДФО та військовий збір за умови відповідності послуг видам діяльності ФОП (ст. 177, 291 ПКУ). ФОП самостійно сплачує податки.

У бухгалтерському обліку витрати визнаються відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text на підставі договору та акта.

Проведення (ЦПД з фізособою):
Нараховано винагороду – Дт 92 (або 949) – Кт 685
Нараховано ЄСВ – Дт 92 (або 949) – Кт 651
Утримано ПДФО – Дт 685 – Кт 641
Утримано військовий збір – Дт 685 – Кт 642
Виплачено винагороду – Дт 685 – Кт 311

Одночасно із витартами визначється дозід від цільового фінансування (згідно ПСБО "Дохід") Дт484 Кт718 на ту саму суму.

У річному «Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації» доходи від членських внесків, грантів чи благодійної допомоги відображаються у розділі I (відповідні рядки 1.6.1 якщо джерелом є БД, або 1.7, якщо членські внески). Сума оплати лекторам (разом із нарахованим ЄСВ) відображається у розділі II як витрати на реалізацію статутної діяльності, зокрема у рядку 2.3 — «вартість товарів (робіт, послуг), використаних для фінансування видатків…». Ці суми будть в загльному випадку рівні, оскліьки за моделлю цільового фінансування дозоди взниюься у розмірі понесениз витрат. Так само і в фінансовому звіті - формі 2 мс - ці інші доходи дорівнюватимуть сумі витрат. фінансовий результат буде нульовий.

Форма та порядок подання Звіту визначені п. 46.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо навчання є платним і ГО отримує кошти від учасників, такі доходи також мають використовуватися виключно на статутну діяльність (пп. 133.4.2 ПКУ). У разі перевищення обсягу оподатковуваних операцій, визначеного ст. 181 ПКУ, може виникнути обов’язок реєстрації платником ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!