Перехід на загальну систему: звітність, доходи і витрати підприємства

ТОВ, яке з 01.10.2025 перейшло з ЄП на загальну систему, подає річну декларацію з податку на прибуток за період 01.10–31.12.2025 із двома комплектами фінзвітності, при цьому доходи й витрати визначаються лише за період перебування на загальній системі з обов’язковим коригуванням фінрезультату щодо перехідних операцій, щоб уникнути подвійного оподаткування.

Оскільки ТОВ перебувало на єдиному податку 9 місяців 2025 року та з 01.10.2025 перейшло на загальну систему, воно вважається «щойноствореним» платником податку на прибуток відповідно до п.п. «а» п. 137.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10652

Першим звітним періодом з податку на прибуток є період з 01.10.2025 по 31.12.2025, а декларація подається за підсумками року (річна декларація).

Разом із річною декларацією з податку на прибуток за 2025 рік подаються два комплекти фінансової звітності:

- річна фінансова звітність за 2025 рік (01.01–31.12.2025) – відповідно до п. 46.2 ПКУ;

- фінансова звітність за період перебування на ЄП (01.01–30.09.2025) – із поясненням у полі «Наявність доповнення» згідно з п. 46.4 ПКУ.

У рядку 01 декларації з податку на прибуток відображається бухгалтерський дохід лише за період 01.10–31.12.2025.

У рядку 02 декларації відображається фінансовий результат лише за період перебування на загальній системі (роз’яснення ЗІР категорія 102.20.02 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36804).

Оскільки відбувся перехід з ЄП на загальну систему, застосовується п. 4¹ підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Наприклад, ситуація 1. Оплата на ЄП, відвантаження на загальній.

Оплата включена до ЄП-доходу (п. 292.1 ПКУ). При відвантаженні в 4кв. в бухобліку виникає дохід.

Щоб не було подвійного оподаткування, у декларації з прибутку застосовуються різниці:

зменшуюча різниця - на суму бухдоходу (рядок 4.2.5.2 додатка РІ);

збільшуюча різниця - на суму собівартості (рядок 4.1.5.2).

У результаті операція не впливає на податок на прибуток, оскільки вже була оподаткована на ЄП.

Ситуація 2. Відвантаження - на ЄП, оплата - на загальній системі. Щоб така операція не залишилася поза оподаткуванням, при отриманні оплати на загальній системі підприємство повинне застосувати податкові різниці.

У декларації з податку на прибуток (додаток РІ) відображаються:

- збільшуюча різниця (рядок 4.1.5.1) - фінрезультат збільшується на суму отриманої оплати за товари (роботи, послуги), відвантажені на ЄП;

- зменшуюча різниця (рядок 4.2.5.1) - фінрезультат зменшується на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), врахованої у бухгалтерських витратах.

Раді допомогти, звертайтесь ще!