Податок на прибуток для нерезидента: обов'язки та проценти

Вітаю. Юридична особа (загальна система, платник ПДВ)електронне ЗМІ оплачує у валюті щомісяця нерезиденту за послуги з надання доступу до фото матеріалів (фотобанк), які використовує для оформлення своїх публікацій. Чи потрібно сплачувати податок на прибуток нерезидента у день перерахування йому щомісячного платежу? І який%? В угоді з нерезидентом зазначено, що у разі необхідності сплачувати якісь додаткові податки в Україні ми маємо це робити за власні кошти.

ОК

Оксана, консультант

експерт

22.02.2026 | 05:40

Очікує відповідь

Податок на доходи нерезидента сплачувати потрібно лише у випадку, якщо платіж за фотобанк є роялті; у типовій моделі підписки це не роялті, тому податок не утримується, а якщо буде перекваліфіковано в роялті - ставка 15%

Відповідно до пп. 141.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 оподатковуються доходи нерезидента з джерелом їх походження з України, зокрема роялті (пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ).

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ резидент, який здійснює виплату такого доходу нерезиденту, зобов’язаний утримати податок під час виплати та сплатити його до бюджету у день перерахування доходу. Базова ставка становить 15%, якщо інше не передбачено міжнародним договором.

Разом з тим визначення роялті наведено у пп. 14.1.225 ПКУ. Роялті - це платіж як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності.

При цьому пп. 14.1.225 ПКУ прямо встановлює, що не вважаються роялті платежі за придбання примірників об’єктів інтелектуальної власності в електронній формі для використання за їх функціональним призначенням кінцевим споживачем.

У типовій моделі роботи фотобанку надається невиключна ліцензія без передачі майнових авторських прав, із правом використання зображень у межах стандартної ліцензії користувача. У такому випадку платіж фактично є оплатою послуги доступу до цифрового контенту або придбання електронного примірника для використання.

Відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ не є об’єктом оподаткування доходи у вигляді виручки або компенсації вартості наданих послуг, переданих резиденту.

Отже, якщо за договором не передаються майнові права інтелектуальної власності, а надається лише право використання фото в межах стандартної ліцензії кінцевого користувача, обов’язку утримувати податок на доходи нерезидента не виникає.

Якщо ж умови договору передбачають саме виплату винагороди за право використання об’єкта авторського права (роялті), тоді податок утримується за ставкою 15% згідно з пп. 141.4.2 ПКУ та сплачується у день виплати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!