Як визначити балансову вартість при продажу основних засобів

Балансова (залишкова) вартість при продажу — це первісна (або переоцінена) вартість мінус накопичена амортизація; амортизація за місяць вибуття нараховується і враховується у бухгалтерській залишковій вартості, але для ПДВ мінбаза визначається за залишковою вартістю на початок місяця продажу.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text залишкова (балансова) вартість — це різниця між первісною (переоціненою) вартістю та сумою накопиченої амортизації.

Амортизація припиняється з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта (п. 29 НП(С)БО 7). Тобто у місяці продажу амортизація нараховується за повний місяць і зменшує бухгалтерську залишкову вартість. Саме ця залишкова вартість (з урахуванням амортизації за останній місяць) використовується для визначення бухгалтерського фінрезультату.

Проведення при продажу:

Нараховано амортизацію за місяць вибуття – Дт 92 (або 23, 91, 93) – Кт 131
Списано накопичену амортизацію – Дт 131 – Кт 10
Списано залишкову вартість – Дт 972 – Кт 10
Відображено дохід від реалізації – Дт 361 – Кт 742
Нараховано ПДВ – Дт 742 – Кт 641

Щодо ПДВ. Згідно з п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965 база оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухобліку станом на початок звітного періоду (місяця), у якому здійснюється продаж. Тобто для ПДВ береться залишкова вартість на 1 число місяця продажу — без урахування амортизації, нарахованої у цьому місяці.

Якщо ціна продажу нижча за таку вартість, потрібно:

— скласти податкову накладну на фактичну ціну;
— скласти другу податкову накладну на суму перевищення залишкової вартості над ціною (тип причини «15»).

Щодо податку на прибуток. Об’єкт оподаткування визначається відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ. Малодохідники орієнтуються лише на бухгалтерський фінрезультат. Якщо ціна менша за залишкову вартість — виникає бухгалтерський збиток, який зменшує фінрезультат.

Для платників, які застосовують різниці, діють коригування за ст. 138 ПКУ: фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість і зменшується на податкову залишкову вартість.

Отже:

— амортизація у місяці продажу враховується для бухобліку;
— для ПДВ порівняння здійснюється із залишковою вартістю на початок місяця;
— продаж нижче балансової вартості призводить до необхідності донарахування ПДВ до мінбази та може сформувати бухгалтерський збиток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!