Правильне відображення забезпечувального платежу в бухгалтерському обліку

Забезпечувальний платіж, що підлягає поверненню, відображається як дебіторська заборгованість орендодавця з одночасним обліком на позабалансовому рахунку; ПДВ не нараховується.

Відповідно до п. 5, 7 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Мінфіну України від 08.10.1999 № 237, дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід та її сума може бути достовірно визначена. Оскільки забезпечувальний платіж за умовами договору підлягає поверненню після завершення оренди, він є дебіторською заборгованістю орендодавця перед орендарем.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291, для обліку розрахунків з іншими дебіторами застосовується субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», а для довгострокової дебіторської заборгованості — субрахунок 183 «Інша дебіторська заборгованість». Позабалансовий рахунок 05 «Гарантії та забезпечення надані» призначений для обліку сум наданих забезпечень.

Якщо строк повернення коштів не перевищує 12 місяців з дати балансу, заборгованість є поточною; якщо перевищує — довгостроковою (п. 4 НП(С)БО 10, наказ Мінфіну України від 08.10.1999 № 237).

Проведення:

Перераховано забезпечувальний платіж орендодавцю – Дт 377 (або 183) – Кт 311

Відображено суму наданого забезпечення на позабалансовому рахунку – Дт 05

Повернено забезпечувальний платіж після завершення оренди – Дт 311 – Кт 377 (або 183)

Списано суму гарантії з позабалансового рахунку – Кт 05

Щодо ПДВ, об’єктом оподаткування є операції з постачання товарів/послуг (п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості постачання (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI). Оскільки забезпечувальний платіж не є оплатою вартості послуг та підлягає поверненню, він не формує базу оподаткування ПДВ і податковий кредит у орендаря не виникає.

Якщо в подальшому сторони приймуть рішення зарахувати суму забезпечувального платежу в рахунок орендної плати, така сума набуде статусу попередньої оплати, і на дату першої події виникатимуть податкові зобов’язання та податковий кредит відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Раді допомогти, звертайтесь ще!