Податкові ризики для ТОВ при виплатах ФОП за ліцензію

Так, податкові ризики для ТОВ у такій конструкції договору існують, оскільки паушальний платіж за ліцензію може бути перекваліфікований у роялті фізичної особи з обов’язком ТОВ виконати функції податкового агента (утримати ПДФО та військовий збір 5%).

Роялті — це платіж за використання або надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності (п.п. 14.1.225 Податкового кодексу України). Якщо договір прямо передбачає передачу права використання твору і окремо зазначений паушальний платіж за ліцензію, податкові органи будуть розцінювати його саме як роялті, незалежно від того, що договір названо комбінованим.

Для ФОП на єдиному податку роялті не включаються до підприємницького доходу (п. 292.1 ПКУ). Це означає, що такий дохід розглядається як дохід фізичної особи, який оподатковується ПДФО та військовим збором. Відповідно, якщо роялті виплачує юрособа, вона виступає податковим агентом і повинна утримати ПДФО та військовий збір і відобразити виплату у 4ДФ (пп. 170.3, 170.5 ПКУ).

Якщо ТОВ виплачує всю суму ФОП як підприємницький дохід без утримання податків, існує ризик, що під час перевірки частину виплати перекваліфікують у роялті фізособи. Тоді ТОВ можуть донарахувати ПДФО і військовий збір як податковому агенту, а також застосувати штрафи за ненарахування і неутримання податків (ст. 125-1 ПКУ).

Водночас є нюанс. Якщо за змістом договору фактично йдеться не про передачу права використання об’єкта ІВ, а про створення об’єкта під замовлення або про використання об’єкта кінцевим користувачем, такий платіж може не визнаватися роялті (п.п. 14.1.225 ПКУ — перелік платежів, що не є роялті). У такому разі виплата може залишатися підприємницьким доходом ФОП без функцій податкового агента у ТОВ.

Отже, ризик для ТОВ виникає саме через формулювання договору (ліцензія + паушальний платіж за передачу прав). Якщо податківці доведуть, що це роялті, ТОВ повинно було утримати ПДФО і військовий збір 5% та відобразити виплату у 4ДФ з відповідною ознакою доходу. 103.

Практично для зниження ризиків варто або чітко довести, що це оплата послуг (створення продукту, робіт), або розділяти договори: послуги — з ФОП, ліцензія — з фізичною особою з оподаткуванням як доходу фізособи. Якщо ситуація вже відбулася і сума значна, доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!